現(xiàn)將《企業(yè)清算所得稅管理辦法（試行）》予以發(fā)布，自2012年5月1日起施行。

　　特此公告。

　　二○一二年三月四日

　　企業(yè)清算所得稅管理辦法（試行）

　　第一章 總則

　　第一條 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]60號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表>的通知》（國(guó)稅函[2009]388號(hào)）等有關(guān)稅收法律法規(guī)，結(jié)合海南省地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅征收管理實(shí)際，制定本辦法。

　　第二條 企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。

　　第二章 清算對(duì)象

　　第三條 凡由海南省地稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理企業(yè)所得稅，按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要清算或企業(yè)重組中需要進(jìn)行清算處理的居民企業(yè)（包括查賬征收和核定征收企業(yè)、以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)），應(yīng)按本辦法進(jìn)行企業(yè)清算所得稅處理。

　　企業(yè)重組中需要按清算進(jìn)行所得稅處理的企業(yè)，主要包括以下三種情況：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)等非法人組織；或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)）。

　　（二）不適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并中，被合并企業(yè)及其股東。

　?。ㄈ┎贿m用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)分立中，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東。

　　第三章 清算所得稅的計(jì)算

　　第四條 清算所得應(yīng)納企業(yè)所得稅的計(jì)算公式如下：

　　清算期應(yīng)納企業(yè)所得稅額=（企業(yè)清算所得-以前年度虧損）×稅率

　　以前年度虧損，指清算開(kāi)始日往前追溯5個(gè)納稅年度的可彌補(bǔ)虧損。

　　第五條 企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間無(wú)論采取查賬征收方式還是核定征收方式，清算期間原則上采取查賬征收方式計(jì)征企業(yè)所得稅。企業(yè)如存在《稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定情形的，可采取核定征收方式計(jì)征企業(yè)所得稅。

　　第六條 企業(yè)清算期間不屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，其清算所得不能享受法定減免稅優(yōu)惠（包括定期減免優(yōu)惠、小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率等），一律適用25%稅率。

　　第七條 已按規(guī)定享受免稅資格待遇的非營(yíng)利組織，其注銷(xiāo)后的剩余財(cái)產(chǎn)如未按照登記核定或者章程規(guī)定用于公益性、非營(yíng)利性目的，或者未由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織并向社會(huì)公告的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)提請(qǐng)免稅資格認(rèn)定部門(mén)取消其免稅資格，并補(bǔ)征全部已免征的企業(yè)所得稅。

　　第四章 企業(yè)清算申報(bào)程序

　　第八條 清算備案

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算開(kāi)始之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案并報(bào)送相關(guān)資料。應(yīng)報(bào)送的資料主要有：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)終止正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并開(kāi)始清算的證明文件；

　?。ǘ┣逅懵?lián)絡(luò)人員名單及聯(lián)系方式；

　?。ㄈ┣逅惴桨富蛴?jì)劃書(shū)；

　?。ㄋ模┣范悎?bào)告表；

　?。ㄎ澹┲鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

　　第九條 匯算清繳

　　企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理實(shí)際經(jīng)營(yíng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　第十條 企業(yè)清算申報(bào)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)清算所得稅納稅申報(bào)表和相關(guān)資料，辦理企業(yè)所得稅申報(bào)手續(xù)。

　?。ㄒ唬┌础豆痉ā贰ⅰ镀髽I(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)，報(bào)送以下資料：

　　1.企業(yè)清算所得稅申報(bào)表；

　　2.清算期間資產(chǎn)負(fù)債表、損益表；

　　3.資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表或者財(cái)產(chǎn)清單；

　　4.注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所等具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和稅收清算報(bào)告；

　　5.企業(yè)清算結(jié)束尚未處置的資產(chǎn)清單，清算組指定保管人的授權(quán)委托書(shū)、組織機(jī)構(gòu)代碼證和身份證復(fù)印件；

　　6.股東分配剩余財(cái)產(chǎn)明細(xì)表；

　　7.自然人股東個(gè)人所得稅扣繳明細(xì)表；

　　8.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

　?。ǘ┢髽I(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)，報(bào)送以下資料：

　　1.企業(yè)清算所得稅申報(bào)表；

　　2.企業(yè)改變法律形式的工商部門(mén)或其他政府部門(mén)的批準(zhǔn)文件；

　　3.企業(yè)現(xiàn)有全部資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)變動(dòng)表以及評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告；

　　4.企業(yè)債權(quán)、債務(wù)處理或歸屬情況說(shuō)明；

　　5.自然人股東個(gè)人所得稅扣繳明細(xì)表；

　　6.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

　　第五章 稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理程序

　　第十一條 辦稅服務(wù)廳負(fù)責(zé)受理企業(yè)清算備案，主管稅務(wù)所（分局）處理。在規(guī)定的期限內(nèi)，向清算組申報(bào)稅務(wù)債權(quán)；對(duì)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)期間的企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳。

　　第十二條 企業(yè)清算所得稅申報(bào)由辦稅服務(wù)廳負(fù)責(zé)受理；轉(zhuǎn)所屬稅務(wù)分局（所）稅管員調(diào)查核實(shí)企業(yè)清算情況，確認(rèn)清算所得，確定企業(yè)應(yīng)繳的清算所得企業(yè)所得稅，分局局長(zhǎng)（所長(zhǎng)）簽署意見(jiàn)；轉(zhuǎn)送稅政管理部門(mén)復(fù)核，報(bào)市縣局領(lǐng)導(dǎo)或相關(guān)審理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。

　　?？凇⑷齺喚挚筛鶕?jù)本地區(qū)征管實(shí)際，合理劃分權(quán)限，按照本條前款規(guī)定程序進(jìn)行清算所得企業(yè)所得稅處理。

　　第十三條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)清算所得稅申報(bào)之前，不得接受企業(yè)提出的注銷(xiāo)申請(qǐng)。

　　第六章 附則

　　第十四條 本辦法未盡事宜，按有關(guān)稅收政策執(zhí)行。

　　第十五條 本辦法自2012年5月1日起施行。此前發(fā)生的未處理事項(xiàng)，按本辦法處理。