二級分支機構(gòu)外出經(jīng)營如何預繳所得稅

　　問：建筑企業(yè)二級分支機構(gòu)外出經(jīng)營時的企業(yè)所得稅如何進行預繳？總機構(gòu)是按季分攤預繳，二級分支機構(gòu)主管稅務機關(guān)能不能開出《外出經(jīng)營活動管理證明》，如能開的話，先按合同金額1%預繳稅款后如何抵扣？

　　答：1、國稅函〔2010〕156號文件第二條規(guī)定，建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構(gòu)直接管理的項目部（包括與項目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應匯總到二級分支機構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級分支機構(gòu)按照國稅發(fā)[2008]28號文件（該文已作廢，需按國家稅務總局公告2012年第57號文件）規(guī)定的辦法預繳企業(yè)所得稅。根據(jù)上述規(guī)定，建筑企業(yè)二級分支機構(gòu)外出經(jīng)營的，施工地點屬建筑企業(yè)所屬二級分支機構(gòu)直接管理的項目部，不就地預繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應匯總到二級分支機構(gòu)統(tǒng)一核算。

　　2、國稅函〔2010〕156號文件第六條規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營的項目部（包括二級以下分支機構(gòu)管理的項目部）應向項目所在地主管稅務機關(guān)出具總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關(guān)應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時，項目部應向所在地主管稅務機關(guān)提供總機構(gòu)出具的證明該項目部屬于總機構(gòu)或二級分支機構(gòu)管理的證明文件。根據(jù)上述規(guī)定，《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》是由總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)開具的，二級分支機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)不負責開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，不能開具，如二級分支機構(gòu)需外出經(jīng)營的，即在外地設立項目部的，還需總機構(gòu)的稅務機關(guān)開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。

　　3、根據(jù)國稅函〔2010〕156號文件的規(guī)定，二級分支機構(gòu)管理的項目部不就地預繳所得稅。應遵從稅收規(guī)定，二級分支機構(gòu)外出經(jīng)營的，取得總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，爭取不就地繳納所得稅。如已就地繳納了所得稅，應不符合稅收規(guī)定，將不能在總機構(gòu)抵減應繳企業(yè)所得稅。

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