國際會計準則企業(yè)如何核算股東納稅狀況改變納稅結(jié)果

　　問：企業(yè)或其股東納稅狀況的改變可能給企業(yè)帶來增加或降低其所得稅負債或資產(chǎn)的后果。例如，企業(yè)的權(quán)益工具公開上市或企業(yè)的權(quán)益發(fā)生重組時就可能會發(fā)生這種情況?？毓晒蓶|移居國外也可能會發(fā)生這種情況。這種情況可能會使企業(yè)納稅狀況發(fā)生改變。例如，它可能獲得或失去納稅激勵，也可能在未來適用不同的稅率。

　　企業(yè)或其股東納稅狀況的改變可能會立即對企業(yè)當期所得稅負債或資產(chǎn)產(chǎn)生影響。這種改變也可能增加或降低企業(yè)已確認的遞延所得稅負債和資產(chǎn)，這取決于納稅狀況改變對收回或清償企業(yè)資產(chǎn)和負債賬面金額所產(chǎn)生的納稅結(jié)果的影響。

　　問題是，國際會計準則企業(yè)應(yīng)如何核算其或其股東納稅狀況改變的納稅結(jié)果。

　　答：根據(jù)《國際會計準則第12號——所得稅會計》第58段指出，當期和遞延所得稅應(yīng)計人當期凈損益，除非該所得稅是由在同一期間或不同期間直接在權(quán)益中確認的交易或事項產(chǎn)生的（或是由購買式企業(yè)合并產(chǎn)生的）。《國際會計準則第12號——所得稅會計》第61段指出，如果所得稅與在同一期間或不同期間直接貸記或借記權(quán)益的項目有關(guān)，那么，當期和遞延所得稅應(yīng)直接借記或貸記權(quán)益。

　　《國際會計準則第12號——所得稅會計》第62段給出了其他國際會計準則允許或要求的、應(yīng)直接在權(quán)益中確認的交易或事項的情況示例。通過直接借記或貸記權(quán)益，所有這些情況都將導(dǎo)致已確認權(quán)益金額的變更。

　　《國際會計準則第12號——所得稅會計》第65段解釋說，如果重估價資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)變更，那么，只有在相關(guān)重估價已經(jīng)或預(yù)期直接在權(quán)益（重估價盈余）中確認時，納稅結(jié)果應(yīng)直接在權(quán)益中確認。

　　由于直接在權(quán)益中確認的納稅結(jié)果必須與在同一期間或不同期間直接在權(quán)益中確認的交易或事項相關(guān)，所以，可以預(yù)期直接借記或貸記權(quán)益的累積所得稅余額與若新的納稅狀況在以前就己適用而原本應(yīng)直接借記或貸記權(quán)益的金額是相同的?！秶H會計準則第12號——所得稅會計》第63段（2）承認，可能難以確定影響遞延所得稅資產(chǎn)或負債并與以前期間借記或貸記權(quán)益的項目相關(guān)的稅率或其他納稅規(guī)則變更的納稅結(jié)果。正因為如此《國際會計準則第12號——所得稅會計》第63段指出，分攤納稅結(jié)果可能是必需的。

　　企業(yè)或其股東納稅狀況的改變并不會增加或降低已直接在權(quán)益中確認的金額。納稅狀況改變的當期和遞延納稅結(jié)果，應(yīng)計入當期凈損益中，除非這些納稅結(jié)果與在同一期間或不同期間導(dǎo)致直接貸記或借記己確認權(quán)益金額的交易和事項有關(guān)。

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