中國企業(yè)赴越南投資需關注的稅收事項

越南位于東南亞的中南半島，西與老撾、柬埔寨交界，北與中國廣西、云南接壤，中越陸地邊界線長約1347公里。近年來，中越雙邊貿易快速發(fā)展，投資合作成效顯著，中國已成為越南第一大貿易伙伴，為幫助中國赴越南投資的納稅人更好地“走出去”,我們梳理了幾點赴越南投資時需要關注的稅收事項。

一、中國和越南稅收制度的主要差異

中越兩國的稅收體系均以流轉稅和所得稅為主體，輔之以財產稅、行為稅等稅種，形成以流轉稅和所得稅為主體的復合稅制。分稅種來看，在企業(yè)所得稅方面，中國的基本稅率為25%，越南的基本稅率為20%，但越南對涉及礦產等自然資源的開采活動則采取較高的稅率，不再適用基本稅率。在個人所得稅方面，中國工資薪金所得的總體稅率采用3%-45%的七級超額累進稅率，越南采用5%-35%的七級超額累進稅率；越南的經營所得根據經營類型的不同按照經營收入的0.5%-5%不等的比例稅率征收，中國則采取對經營所得按照5%-35%的五級超額累進稅率征收。在增值稅方面，中國區(qū)分了一般納稅人和小規(guī)模納稅人并分別適用不同稅率或征收率，越南則沒有這一區(qū)分，實行統(tǒng)一征收。越南的增值稅稅率設置為三類：零稅率（適用出口企業(yè)）、5%和10%，其中10%的稅率在2022年2月1日至2022年12月31日期間曾下調至8%；中國則設置了零稅率（適用出口企業(yè)）、適用于一般納稅人的6%、9%、13%三檔稅率及適用于小規(guī)模納稅人的3%、5%兩檔征收率。在消費稅方面，越南消費稅稅率比中國要高，尤其是對大排量汽車更是征收了90%-130%不等的高額消費稅。

二、越南的部分稅收優(yōu)惠政策

越南目前設有企業(yè)所得稅、增值稅、個人所得稅、預提所得稅、特別消費稅、非農業(yè)用地使用稅、營業(yè)牌照稅、社會保障稅、進出口稅、環(huán)境保護稅、資源稅等稅種，每個稅種均配套了相應稅收優(yōu)惠政策。其中，值得特別關注的是越南為特殊區(qū)域提供了企業(yè)所得稅方面優(yōu)惠政策，涵蓋經濟區(qū)、高科技區(qū)、工業(yè)區(qū)及出口加工區(qū)，主要表現(xiàn)為稅率優(yōu)惠和減免稅優(yōu)惠。企業(yè)從符合條件的經營活動中獲得收入的第一年起適用優(yōu)惠稅率，不同的特殊區(qū)域適用不同的稅收優(yōu)惠政策，具體詳見下表：

三、越南實施全球最低稅政策

2023年11月29日，越南國民議會通過《關于按規(guī)定征收額外企業(yè)所得稅以防止全球稅基侵蝕的決議》（第44號，以下簡稱“《決議》”）。該《決議》已于2024年1月1日起生效，共有8條和1個附件。《決議》規(guī)定：

1.該《決議》的適用范圍為在連續(xù)4個財年中的至少2個財年合并收入為7.5億歐元或以上的跨國企業(yè)（MNE）集團；

2.額外企業(yè)所得稅的適用：對在越南投資的MNE成員實體或成員實體合格國內最低補足稅（QDMTT）附加規(guī)定適用；

3.收入納入規(guī)則適用于越南的集團最終母公司、部分持股母公司和中間母公司，這些公司是MNE成員實體，并在財年的任何時候根據全球最低稅規(guī)定直接或間接擁有外國低稅成員實體的所有權；

4.設定15%的最低公司稅稅率；

5.納稅人必須根據全球最低稅規(guī)定進行申報；

6.在財務會計準則差異的報告中作出額外企業(yè)所得稅申報；

7.根據QDMTT規(guī)定，申報及納稅期限是財年結束后的12個月；

8.根據IIR規(guī)定，申報期限如下：適用第一年為財年結束后的18個月；以后各年為財年結束后的15個月。

根據越南實施的全球最低稅政策，大型跨國企業(yè)（即全球營收超過7.5億歐元）將受到影響，目前預計約有在越南的120個跨國企業(yè)集團（擁有超過1000個外國直接投資公司，其中許多從事高科技行業(yè)）可能會受到全球最低稅規(guī)則的影響，中小型的跨國企業(yè)和不屬于相關集團的國內企業(yè)不受影響，具有實質性的大型跨國企業(yè)受影響較?。ɑ诮洕鷮嵸|的利潤豁免規(guī)定一定金額的利潤可以免稅），沒有實質經濟活動而獲取高額利潤并支付低稅的大型跨國企業(yè)受影響最大。建議受到影響的“走出去”企業(yè)保持前瞻性，根據新規(guī)則制定應對計劃，例如影響評估和補足稅計算，以及履行申報義務的信息準備等。

四、關注稅收相關風險

1.信息報告風險。如未履行登記注冊義務、未及時進行稅務登記信息變更等均被視為稅收程序違法，通常視情節(jié)輕重處以警告、50萬至300萬越南盾罰款的處罰。

2.納稅申報風險。主要涉及兩方面：一是涉及稅收程序違法的納稅申報行為。包括三種稅收程序違法行為，視情節(jié)輕重處以警告、50萬至300萬越南盾罰款的處罰；二是偷、逃、漏稅行為。主要包括六種偷、逃、漏稅行為，視情節(jié)輕重處以偷、逃、漏稅金額一倍以上三倍以下的罰款。

3.不符合減免稅條件風險。越南減免稅實行自核自免，年終清算。在越南享受稅收減免的企業(yè)無需向稅務部門報告申請，企業(yè)只需要對照稅收法律，若符合稅法規(guī)定減免稅的，自行核算自行減免。稅務部門在年終進行年度稅務清查期間，將一同審核認定企業(yè)減免稅情況，若認定企業(yè)不符合減免稅規(guī)定，將要求企業(yè)按照核定結果補繳稅款并加收滯納金，視不同情節(jié)處以不繳或少繳稅款的10%或20%或一倍至三倍的罰款。

4.轉讓定價調查風險。“走出去”企業(yè)應重點關注以下事項：一是關聯(lián)交易的相關資料和數據應合法、合理或能清楚說明其來源；二是不得將關聯(lián)交易偽造成獨立交易等；三是若越南稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)不適用或未正確適用相關規(guī)定，企業(yè)需在接收稅務機關通知之日起90日內做出相關證明。

5.重復征稅風險。各國行使各自稅收管轄權期間，可能會存在對“走出去”企業(yè)或個人同一筆所得重復征稅的情況，導致企業(yè)稅收負擔增加。因此，納稅人赴越南投資，要提前了解越南稅收政策和中越雙邊稅收協(xié)定，合理規(guī)避重復征稅稅收風險，積極享受稅收協(xié)定待遇。

面對稅收風險，首先要熟悉掌握越南稅收政策和中越雙邊稅收協(xié)定，合理規(guī)避稅收風險，避免稅務糾紛。其次要遵守當地稅收征收管理制度。企業(yè)在投資過程要遵守越南稅收征管法規(guī)，與當地稅務機關建立良好的稅企關系。最后與國內稅務機關加強溝通。在越南的投資和所得要嚴格按照國內相關法規(guī)進行稅務登記和納稅申報，確保國內主管稅務機關及時掌握企業(yè)在境外發(fā)展狀況，以便獲取更優(yōu)質的稅收服務。

五、其他應關注事項

1.投資門檻。越南《投資法》第六條規(guī)定禁止投資的行業(yè)8個，附錄四規(guī)定有條件準入投資的行業(yè)227個。越南政府2021年3月26日頒布第31/2021/ND-CP號《〈投資法〉部分條款實施細則》規(guī)定禁止外商投資的行業(yè)25個，有條件準入外商投資的行業(yè)59個。中國企業(yè)赴越南投資前，應充分了解越南引進外資的法規(guī)政策和投資環(huán)境，避免投資技術落后、污染嚴重等越南政府不鼓勵或禁止投資的項目。

2.用工法律風險。越南《勞動法》及相關法律，對企業(yè)招聘和使用外國勞動者有一定的規(guī)定，同時鼓勵聘用越南勞動者。中國企業(yè)赴越南投資前，應充分了解越南勞動法律相關規(guī)定，規(guī)范員工招聘、申請及辦理工作許可證等相關管理，重視越南勞動者的招聘、培養(yǎng)和使用的本地化策略，避免勞動用工法律風險。

3.其他投資風險。在越南開展投資、貿易、承包工程和勞務合作的過程中，要特別注意事前調查、分析與評估相關風險，事中做好風險規(guī)避和管理工作，切實保障自身利益。包括對項目或貿易客戶及相關方的資信調查和評估、分析和規(guī)避項目所在地的政治風險和商業(yè)風險、對項目本身實施的可行性分析等。

赴越投資企業(yè)應保持與中國駐越南使（領）館經商處的聯(lián)系，待投資手續(xù)完備后攜國內頒發(fā)的《企業(yè)境外投資證書》和越方頒發(fā)的《投資許可證》和《企業(yè)登記許可證》等資料，前往中國駐越南使（領）館經商處報到備案，并定期向經商處匯報企業(yè)生產經營和管理情況，遇到重大問題及時向使（領）館報告。

如果在當地投資合作發(fā)生糾紛時，可委托當地律師訴諸當地司法部門，若出現(xiàn)判決或執(zhí)行不公等情況，可向上級主管部門及相關政府監(jiān)察部門投訴；或直接依據合同規(guī)定采取國際仲裁等方式解決。同時，報請中國駐越南使（領）館經商處予以配合支持。（國家稅務總局廣西壯族自治區(qū)稅務局編譯）

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