小規(guī)模納稅人增值稅優(yōu)惠政策&一般納稅人登記勿混淆

2023年1月9日，財政部和國稅總局出臺了公告2023年第1號，規(guī)定自2023年1月1日至2023年12月31日，對月銷售額10萬元以下（含本數）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。該優(yōu)惠政策免征增值稅的銷售額計算口徑和小規(guī)模納稅人年應稅銷售額超過500萬元應辦理一般納稅人登記的年銷售額計算口徑有以下兩點不同，大家不要混淆。
一、小規(guī)模納稅人免征增值稅的銷售額與辦理一般納稅人登記的年銷售額是否剔除無形資產不同
1.小規(guī)模納稅人增值稅優(yōu)惠政策條件：
《國家稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第1號）
第一條、增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。
小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。
2.小規(guī)模納稅人應辦理一般納稅人登記的條件：
《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號）第二條 增值稅納稅人（以下簡稱“納稅人”），年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準（以下簡稱“規(guī)定標準”）的，除本辦法第四條規(guī)定外，應當向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。
本辦法所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。
納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產、轉讓不動產的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。
《財政部 稅務總局關于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號）規(guī)定，自2018年5月1日起增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。
上述小規(guī)模納稅人免征增值稅的月銷售額未超過10萬元（季度納稅的，季度銷售額未超過30萬元）為扣除本期發(fā)生的銷售不動產后的銷售額。小規(guī)模納稅人應辦理一般納稅人登記的年銷售額為年應稅銷售額扣除偶然發(fā)生的銷售無形資產、轉讓不動產的銷售額。因此，小規(guī)模納稅人免征增值稅的銷售額不可以扣除無形資產的銷售額，但小規(guī)模納稅人辦理一般納稅人登記的年銷售額是可以扣除無形資產的銷售額的。
二、差額納稅的小規(guī)模納稅人免稅銷售額計算與辦理一般納稅人登記的年銷售額計算不同
1.小規(guī)模納稅人適用差額納稅的，其增值稅優(yōu)惠政策免稅銷售額為差額后的銷售額。
《國家稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第1號）
第一條、增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。
第二條、適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受1號公告第一條規(guī)定的免征增值稅政策。
2. 適用差額納稅的小規(guī)模納稅人辦理一般納稅人登記的年銷售額為差額前的銷售額。
《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號）第二條規(guī)定，增值稅納稅人（以下簡稱“納稅人”），年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準（以下簡稱“規(guī)定標準”）的，除本辦法第四條規(guī)定外，應當向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。
本辦法所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。
銷售服務、無形資產或者不動產（以下簡稱“應稅行為”）有扣除項目的納稅人，其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。
因此，適用差額納稅的小規(guī)模納稅人其免征增值稅的月銷售額未超過10萬元（季度納稅的，季度銷售額未超過30萬元）為差額后的銷售額。適用差額納稅的小規(guī)模納稅人應辦理一般納稅人登記的年銷售額按未扣除項目之前的銷售額計算。
最后提醒大家注意，增值稅小規(guī)模納稅人不一定能享受企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)優(yōu)惠。
享受企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。因此，增值稅小規(guī)模納稅人只有同時符合上述規(guī)定的條件才可以享受企業(yè)所得稅小型微利的優(yōu)惠政策，否則，不能享受企業(yè)所得稅小型微利的優(yōu)惠政策。