企業(yè)所得稅稅前彌補虧損年限的規(guī)定

根據(jù)企業(yè)所得稅法，企業(yè)發(fā)生的虧損可以向以后年度結轉彌補，基本規(guī)定的虧損彌補年限為5年。2022年度所得稅匯算時，對于不同的類型的行業(yè)企業(yè)，所得稅稅前彌補虧損年限的規(guī)定有以下幾種：

《企業(yè)所得稅法》第十八條　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。

財政部稅務總局公告2020年第8號《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》：

受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結轉年限由5年延長至8年。

困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關服務、游覽景區(qū)管理兩類）四大類。

財政部 稅務總局公告2020年第25號《關于電影等行業(yè)稅費支持政策的公告》：

對電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結轉年限由5年延長至8年。

財稅【2018】76號《財政部 稅務總局關于延長高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉年限的通知》：

自2018年1月1日起，當年具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱資格）的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限由5年延長至10年。

財政部 稅務總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2020年第45號《財政部 稅務總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關于促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》：

國家鼓勵的線寬小于130納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，屬于國家鼓勵的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前5個納稅年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予向以后年度結轉，總結轉年限最長不得超過10年。

國家稅務總局公告2012年第40號《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》：

企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結轉彌補年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結轉年度應連續(xù)計算。

國稅函【2010】79號《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》：

企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。

國稅函【2009】98號《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》

新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

提示：

1、本文中的“虧損”是所得稅法認可的虧損，而不是會計虧損。

2、彌補期為5年的可能后發(fā)生，但與彌補期為10后的虧損相比，可能會先到彌補截止期，對這一點，文件明確“先到期的先彌補”。即彌補期為5年的虧損相比彌補期為10年或8年的虧損可能后發(fā)生，按“先到期的先彌補”的規(guī)則執(zhí)行。

作者：盛老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）