發(fā)票丟失但開票有誤還能開紅字發(fā)票嗎

在近期的工作中有企業(yè)咨詢，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具紙質(zhì)發(fā)票后，購買方將發(fā)票丟失，但開具發(fā)票信息有誤，銷售方還能開具紅字發(fā)票嗎？我們來具體看一看。

01

開具普通發(fā)票

     《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》(2019年修訂)第二十七條規(guī)定，開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票。

雖然政策原文沒有提到開票有誤的情形，但實務(wù)操作中可以參考《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第二十七條的規(guī)定處理。如國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局發(fā)布的《增值稅發(fā)票開具指南（2020年3月版）》規(guī)定，納稅人開具增值稅普通發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。

發(fā)生開票有誤的情形在開具紅字普通發(fā)票時，由于購買方已將取得的普通發(fā)票丟失，銷售方不能收回原發(fā)票，可要求購買方提供有效證明后開具紅字普通發(fā)票。對于有效證明包括哪些內(nèi)容，國家稅務(wù)總局并沒有明確規(guī)定，可參考國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局發(fā)布的《關(guān)于增值稅發(fā)票有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局公告2022年第4號）第五條的規(guī)定，納稅人開具增值稅普通發(fā)票后發(fā)生需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，應(yīng)收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。對方有效證明是指由購買方出具的發(fā)生符合開具紅字增值稅普通發(fā)票情形并加蓋購買方印章的書面說明。對方有效證明及相關(guān)業(yè)務(wù)合同、銀行憑證等證明業(yè)務(wù)真實性的原始資料由納稅人留存?zhèn)洳椤?/span>

02

開具專用發(fā)票

《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）第十三條第一款規(guī)定，一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。第二十條規(guī)定，同時具有下列情形的，為本規(guī)定所稱作廢條件：（一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當(dāng)月；（二）銷售方未抄稅并且未記賬；（三）購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”。

由于購買方將取得的專用發(fā)票丟失，銷售方不能收回發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，不能按作廢處理。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第47號）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱“專用發(fā)票”）后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，按以下方法處理：

（一）購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣的，購買方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)（以下簡稱“新系統(tǒng)”）中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（以下簡稱《信息表》，詳見附件），在填開《信息表》時不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。

購買方取得專用發(fā)票未用于申報抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，購買方填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺等事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第1號）第四條規(guī)定，納稅人同時丟失已開具增值稅專用發(fā)票或機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，可憑加蓋銷售方發(fā)票專用章的相應(yīng)發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件，作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證、退稅憑證或記賬憑證。納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票或機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的抵扣聯(lián)，可憑相應(yīng)發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件，作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證或退稅憑證；納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票或機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可憑相應(yīng)發(fā)票的抵扣聯(lián)復(fù)印件，作為記賬憑證。

根據(jù)上述規(guī)定，如果購買方已申報抵扣進(jìn)項稅，由購買方直接填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，銷售方按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；如果購買方未申報抵扣進(jìn)項稅，購買方可先按丟失已開具的增值稅專用發(fā)票的情形抵扣進(jìn)項稅，再填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，銷售方按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；也可以采取購買方未申報抵扣進(jìn)項稅但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的情形，由購買方填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》的方式，再由銷售方開具紅字增值稅專用發(fā)票，但購買方填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

文章來源：正保會計網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容，作者：李老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家），侵權(quán)必究！

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