小規(guī)模納稅人時(shí)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn),登記為一般納稅人后銷(xiāo)售,如何繳納增值稅
【問(wèn)題】
我公司在小規(guī)模納稅人時(shí)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn),登記為一般納稅人后銷(xiāo)售,如何繳納增值稅?
【答復(fù)】
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào))規(guī)定,納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人,認(rèn)定為一般納稅人后銷(xiāo)售該固定資產(chǎn),可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。2014年,為簡(jiǎn)并和統(tǒng)一增值稅征收率,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào))將國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)中“可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅”修改為“可按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅”。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第59號(hào))規(guī)定,納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間,未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入,未按照銷(xiāo)售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的,其在此期間取得的增值稅扣稅憑證,可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
因此,納稅人銷(xiāo)售其認(rèn)定或登記為一般納稅人前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)存在兩種情況,一是納稅人未抵扣在小規(guī)模納稅人期間取得的增值稅扣稅憑證,可按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%繳納增值稅;二是納稅人按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第59號(hào)文件相關(guān)規(guī)定,在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣小規(guī)模納稅人期間取得固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額的,銷(xiāo)售該固定資產(chǎn)時(shí)需按適用稅率繳納增值稅。
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