銷售退回條款會計與稅務處理差異分析

來源: 正保會計網校編輯：muyanhua 2025/03/06 10:10:16　字體：大小

在近期的財稅答疑中，有財稅會員咨詢：公司開始執(zhí)行新收入準則了，對于銷售合同中附有銷售退回條款的業(yè)務，會計核算及增值稅如何處理，對企業(yè)所得稅是否有影響呢？

根據新收入準則規(guī)定，對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時，按照因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額（即，不包含預期因銷售退回將退還的金額）確認收入，按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債；同時，按照預期將退回商品轉讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認為一項資產，按照所轉讓商品轉讓時的賬面價值，扣除上述資產成本的凈額結轉成本。實際發(fā)生退貨時，再根據實際退貨情況調整相關科目。

下面我們通過一個案例來看一下附有銷售退回條款的銷售業(yè)務相關會計核算分錄，包括增值稅的處理。

案例背景

甲公司在 2025 年 12 月 1 日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 100,000 元，增值稅稅額為 13,000 元，款項尚未收到。該批商品成本為 60,000 元。根據以往經驗，甲公司預計該批商品的退貨率為 10%。2026 年 1 月 31 日，乙公司實際退回商品占總商品的 8%，同時開具紅字發(fā)票。假定不考慮其他因素。

會計核算分錄

1、2025 年 1 2月 1 日銷售實現(xiàn)時

（1）確認收入

借：應收賬款 —— 乙公司 113,000

貸：主營業(yè)務收入 90,000

預計負債 —— 應付退貨款 10,000

應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額）13,000

（2）結轉成本

借：主營業(yè)務成本 54,000

應收退貨成本 6,000

貸：庫存商品 60,000

2、2026年 1 月 31 日實際發(fā)生退貨時