辦理交強(qiáng)險(xiǎn)時(shí)繳納的車船稅如何進(jìn)行財(cái)稅處理?

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）附件《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》第二條規(guī)定，全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)；利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目。

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南>的通知》（財(cái)會(huì)[2006]18號(hào)）附件《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定，“2221 應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等，也通過本科目核算。

根據(jù)上述規(guī)定，公司購買機(jī)動(dòng)車時(shí)由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳的車船稅應(yīng)通過“稅金及附加”和“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

借：稅金及附加

      貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅

      貸：銀行存款

（一）基本規(guī)定

《車船稅法》（主席令第四十三號(hào)，主席令第二十九號(hào)修改）第六條規(guī)定，從事機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在收取保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證。

第七條規(guī)定，車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地。依法不需要辦理登記的車船，車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的所有人或者管理人所在地。

第八條規(guī)定，車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月。

第九條規(guī)定，車船稅按年申報(bào)繳納。具體申報(bào)納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。

《車船稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第611號(hào)）第十二條規(guī)定，機(jī)動(dòng)車車船稅扣繳義務(wù)人在代收車船稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)在機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)的保險(xiǎn)單以及保費(fèi)發(fā)票上注明已收稅款的信息，作為代收稅款憑證。

第十三條規(guī)定，已完稅或者依法減免稅的車輛，納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅憑證或者減免稅證明。

第十四條規(guī)定，納稅人沒有按照規(guī)定期限繳納車船稅的，扣繳義務(wù)人在代收代繳稅款時(shí)，可以一并代收代繳欠繳稅款的滯納金。

第十五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人已代收代繳車船稅的，納稅人不再向車輛登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車船稅。沒有扣繳義務(wù)人的，納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納車船稅。

第二十三條規(guī)定，車船稅按年申報(bào)，分月計(jì)算，一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日。

根據(jù)上述規(guī)定，公司購買機(jī)動(dòng)車時(shí)，從事機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在收取保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證，同時(shí)在保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)并且在規(guī)定的期限內(nèi)解繳代收的車船稅。對(duì)已經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車船稅的納稅人，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在銷售交強(qiáng)險(xiǎn)時(shí)，不再代收代繳車船稅，但應(yīng)向保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)出示完稅憑證原件。

（二）如何取得入賬憑證

《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收車船稅開具增值稅發(fā)票問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第51號(hào)）規(guī)定，自2016年5月1日起，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險(xiǎn)單號(hào)、稅款所屬期（詳細(xì)至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計(jì)等。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會(huì)計(jì)核算原始憑證。

根據(jù)上述規(guī)定，公司購買機(jī)動(dòng)車由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收車船稅后，取得保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)開具的備注欄注明代收車船稅稅款信息的增值稅發(fā)票作為入賬憑證，并作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

（三）如何取得完稅憑證?

根據(jù)《國家稅務(wù)總局中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于機(jī)動(dòng)車車船稅代收代繳有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)公告2011年第75號(hào)）第二條第（十一）項(xiàng)的規(guī)定，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在代收代繳機(jī)動(dòng)車車船稅時(shí)，應(yīng)向投保人開具注明已收稅款信息的交強(qiáng)險(xiǎn)保險(xiǎn)單和保費(fèi)發(fā)票，作為代收稅款憑證。納稅人需要另外開具完稅憑證的，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)告知納稅人憑交強(qiáng)險(xiǎn)保單到保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具。

（四）跨年提前續(xù)保如何繳納車船稅？

《車船稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第611號(hào)）第二十三條規(guī)定，車船稅按年申報(bào)，分月計(jì)算，一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日。因此車船稅不能提前繳納。而根據(jù)保險(xiǎn)行業(yè)的相關(guān)要求，交強(qiáng)險(xiǎn)投保人可提前購買交強(qiáng)險(xiǎn)，時(shí)間有90日、60日、45日、30日等，那么跨年提前續(xù)保的情況下如何繳納車船稅呢？國家層面上沒有直接的規(guī)定，我們看一下河北和貴州的規(guī)定，實(shí)務(wù)中要按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行口徑進(jìn)行處理。

《國家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局中國銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)河北監(jiān)管局關(guān)于河北省車船稅聯(lián)網(wǎng)征收工作有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局中國銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)河北監(jiān)管局公告2020年第2號(hào)，國家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局公告2021年第4號(hào)修改）第六條規(guī)定，對(duì)于在年初投保交強(qiáng)險(xiǎn)，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收了當(dāng)年車船稅的納稅人，當(dāng)年末續(xù)保時(shí)無法提前繳納次年車船稅。保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提醒納稅人在次年到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行繳納當(dāng)期車船稅，或在次年續(xù)保時(shí)繳納當(dāng)期車船稅。

《國家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)貴州監(jiān)管局關(guān)于印發(fā)<貴州省車船稅聯(lián)網(wǎng)征收若干問題處理規(guī)程及爭議解決辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)貴州監(jiān)管局公告2018年第29號(hào)）第一條對(duì)于跨年提前續(xù)保問題進(jìn)行了明確，依《中華人民共和國車船稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在收取交強(qiáng)險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)依法代收車船稅。按照《中華人民共和國車船稅法實(shí)施條例》第二十三條的規(guī)定，車船稅的納稅年度為公歷1月1日至12月31日。

按照現(xiàn)行保險(xiǎn)行業(yè)業(yè)務(wù)要求，交強(qiáng)險(xiǎn)投保人可提前90日購買交強(qiáng)險(xiǎn)，由此導(dǎo)致部分跨年保單出現(xiàn)稅險(xiǎn)不同步現(xiàn)象。為此，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)按如下方式處理：如果車輛當(dāng)年已經(jīng)完稅，則系統(tǒng)顯示“已完稅”，可以打印保單，但無法繳納次年車船稅，需要客戶于次年自行前往稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行繳納或于次年同期續(xù)保時(shí)再行完稅；如果車輛當(dāng)年未完稅，系統(tǒng)自動(dòng)彈出當(dāng)年應(yīng)納稅額，待客戶繳納后方可打印保單。對(duì)未按《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定申報(bào)繳納車船稅的納稅人，車船稅聯(lián)網(wǎng)征收系統(tǒng)通過“問題車輛名單”功能核查并自動(dòng)計(jì)算出問題車輛的欠稅、滯納金，次年納稅人辦理續(xù)保業(yè)務(wù)時(shí)由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)一并代收代繳。

（五）車輛已交完車船稅當(dāng)年對(duì)外轉(zhuǎn)讓可以退車船稅嗎？

根據(jù)《車船稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第611號(hào)）第二十條的規(guī)定，已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，不另納稅，也不退稅。