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同學你好，按進度確認收入與成本，具體安全如下： 【案例】 甲建筑公司所屬的A項目，適用一般計稅方法計稅，含稅造價10900萬元，不含稅造價10000萬元，含稅成本9800萬元，不含稅成本9000萬元，工程自2020年1月1日開工，2022年12月31日竣工結(jié)算。該公司按年度確認收入和成本。 2020年至2022年，該項目每年工程含稅成本分別為2000萬元，4900萬元，2900萬元；不含稅成本分別為 1800萬元，4500萬元，2700萬元。 2020年至2022年，該項目的完工進度分別為為20%，70%，100%；主營業(yè)務(wù)收入分別為2000萬元，5000萬元，3000萬元；主營業(yè)務(wù)成本分別為1800萬元，4500萬元，2700萬元。 2020年至2022年，甲方計量工程款分別為1962萬元，5995萬元，2943萬元。根據(jù)合同約定，每年計量工程款于次年1月1日全額支付，即2021年1月1日，2022年1月1日，2023年1月1日分別收取工程款1962萬元，5995萬元，2943萬元。 建造合同準則 1、日常核算歸集施工成本 借：工程施工—合同成本—人工費等1800（4500，2700） 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）200（400，200） 貸：銀行存款等2000（4900，2900） 2、根據(jù)業(yè)主計量單驗工計價 借：應(yīng)收賬款 1962（5995，2943） 貸：工程結(jié)算1800（5500，2700） 應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額162（495，243） 3、資產(chǎn)負債表日確認收入和成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 1800（4500，2700） 工程施工—合同毛利 200（500，300） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000（5000，3000） 4、次年收取上年工程款 借：銀行存款1962（5995，2943） 貸：應(yīng)收賬款1962（5995，2943） 借：應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額162（495，243） 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）162（495，243） 5、竣工結(jié)算對沖工程施工與工程結(jié)算科目 借：工程結(jié)算10000 貸：工程施工—合同成本9000 —合同毛利1000 新收入準則 1、日常核算歸集施工成本 借：合同履約成本—人工費等1800（4500，2700） 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）200（400，200） 貸：銀行存款等2000（4900，2900） 2、根據(jù)業(yè)主計量單驗工計價 借：應(yīng)收賬款 1962（5995，2943） 貸：合同結(jié)算—價款結(jié)算1800（5500，2700） 應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額162（495，243） 3、資產(chǎn)負債表日確認收入和成本 借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn) 2000（5000，3000） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000（5000，3000） 借：主營業(yè)務(wù)成本 1800（4500，2700） 貸：合同履約成本—成本結(jié)轉(zhuǎn) 1800（4500，2700） 4、次年收取上年工程款 借：銀行存款1962（5995，2943） 貸：應(yīng)收賬款1962（5995，2943） 借：應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額162（495，243） 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）162（495，243） 小企業(yè)會計準則 1、日常核算歸集施工成本 借：工程施工—合同成本—人工費等1800（4500，2700） 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）200（400，200） 貸：銀行存款等 2000（4900，2900） 2、資產(chǎn)負債表日確認收入和成本 借：應(yīng)收賬款 2180（5450，3270） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000（5000，3000） 應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額180（450，270） 借：主營業(yè)務(wù)成本 1800（4500，2700） 貸：工程施工—合同成本 1800（4500，2700） 3、次年收取上年工程款 借：銀行存款1962（5995，2943） 貸：應(yīng)收賬款1962（5995，2943） 借：應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額162（495，243） 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）162（495，243） 【總結(jié)】 1、建造合同準則下，核算流程可以分為三條線： 1>成本線，實際發(fā)生的成本計入「工程施工—合同成本」科目借方，在竣工結(jié)算前本科目只有借方余額，平時不進行結(jié)轉(zhuǎn)。 2>結(jié)算線，將業(yè)主的階段性驗工計價單獨反映，按照含稅價確認應(yīng)收賬款，按照不含稅價確認「工程結(jié)算」，對應(yīng)的稅額在增值稅納稅義務(wù)發(fā)生前，先計入「待轉(zhuǎn)銷項稅額」，待納稅義務(wù)發(fā)生時再轉(zhuǎn)入「銷項稅額」。 3>收入線，按照完工百分比法確認主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本，二者之差計入「工程施工—合同毛利」。 4>竣工結(jié)算后，「工程施工—合同成本」+「工程施工—合同毛利」科目借方余額=「工程結(jié)算」科目貸方余額，將兩者對沖。 2、新收入準則下，核算流程較為簡單。 1>以「合同履約成本」替代「工程施工—合同成本」，以「合同結(jié)算」替代「工程結(jié)算」。 2>以「合同結(jié)算—價款結(jié)算」明細科目單獨反映業(yè)主驗工計價，在確認收入時，通過「合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)」進行結(jié)轉(zhuǎn)。 3、小企業(yè)會計準則，不設(shè)「工程結(jié)算」或「合同結(jié)算」等科目，核算流程進一步簡化，但「應(yīng)收賬款」科目余額，不能階段性的反映業(yè)主的驗工計價金額。 不難看出，其實無論是何種核算流程，影響的只是資產(chǎn)負債表，對利潤表的收入、成本、利潤沒有影響，也不會影響企業(yè)所得稅。