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? ?目前，外幣報(bào)表折算方法主要有流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣項(xiàng)目法、時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法?？傮w來(lái)說，當(dāng)今世界各國(guó)對(duì)外幣報(bào)表折算常用方法是現(xiàn)行匯率法與時(shí)態(tài)法，所以僅對(duì)這兩種方法進(jìn)行比較分析。 ??? 1時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法的特點(diǎn)分析。時(shí)態(tài)法認(rèn)為外幣折算只是一種計(jì)量變換程序，是對(duì)按外幣計(jì)量的既定價(jià)值的重新表述，它不應(yīng)該改變計(jì)量項(xiàng)目的屬性（會(huì)計(jì)基礎(chǔ)），而只是改變計(jì)量的貨幣單位，即對(duì)外幣改用本幣計(jì)量，折算的結(jié)果好似子公司的報(bào)表中的資產(chǎn)和負(fù)債在交易日就已經(jīng)把發(fā)生額折算為本國(guó)貨幣。其具體做法是，對(duì)所有的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目按編表日的現(xiàn)行匯率折算，對(duì)于按歷史成本計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目采用原入賬時(shí)的歷史匯率折算，對(duì)按現(xiàn)行成本計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目采用期末匯率折算。在此法下，考慮到匯率變動(dòng)是一個(gè)客觀事實(shí)，只有在匯率變動(dòng)的當(dāng)期就確認(rèn)其會(huì)計(jì)影響，才能更好地滿足報(bào)表使用者預(yù)測(cè)和決策的需要，所以，時(shí)態(tài)法通常將折算差額直接記入當(dāng)期合并損益中。在現(xiàn)行匯率法下，對(duì)國(guó)外子公司報(bào)表中的所有資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目都要按單一的現(xiàn)行匯率折算，其目的在于保持子公司外幣報(bào)表原先表述的財(cái)務(wù)結(jié)果和關(guān)系，同時(shí)揭示匯率變動(dòng)對(duì)母公司在國(guó)外子公司的投資凈額（子公司報(bào)表中的母公司權(quán)益）的影響，其著眼點(diǎn)與不同的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目在交易時(shí)日的不同計(jì)量屬性毫不相干。正因?yàn)槿绱?，折算的結(jié)果將以“折算調(diào)整額”這一獨(dú)立的項(xiàng)目，包含在合并資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益內(nèi)，平時(shí)均不得減少這部分折算差額累計(jì)數(shù)。 ??? 2時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法的適用性分析。外幣報(bào)表折算一般應(yīng)該達(dá)到兩項(xiàng)目標(biāo)：一是在合并報(bào)表中反映按照每個(gè)被合并的主體從事經(jīng)營(yíng)的主要貨幣（它的功能貨幣）所計(jì)量的財(cái)務(wù)結(jié)果和財(cái)務(wù)關(guān)系；二是提供與匯率變動(dòng)對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量和業(yè)**益的預(yù)期經(jīng)營(yíng)影響相一致的信息。按此目標(biāo)，外幣報(bào)表折算和其折算損益的處理，在其方法選擇上取決于功能貨幣的確定，同時(shí)又與國(guó)外公司所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境有關(guān)。功能貨幣可定義為“國(guó)外主體（子公司）從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)的貨幣”。如果國(guó)外子公司是相對(duì)獨(dú)立并與國(guó)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境形成一個(gè)整體的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，應(yīng)選用當(dāng)?shù)刎泿艦楣δ茇泿牛鈳艌?bào)表折算應(yīng)采用現(xiàn)行匯率法，這樣經(jīng)折算后的外幣報(bào)表就盡可能保持原外幣報(bào)表中揭示的財(cái)務(wù)成果及各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的比例關(guān)系，也有利于國(guó)外子公司分析考核其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)，這種折算觀點(diǎn)可以稱之為“子公司觀點(diǎn)”；如果國(guó)外子公司是母公司經(jīng)營(yíng)的有機(jī)組成部分，則以母公司貨幣為功能貨幣，外幣報(bào)表折算應(yīng)采用時(shí)態(tài)法，通過折算對(duì)子公司的當(dāng)?shù)刎泿牛ㄍ鈳牛┴?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重新表述，將外幣報(bào)表折算差額以折算損益項(xiàng)目列示于利潤(rùn)表，計(jì)入當(dāng)期損益，這種折算觀點(diǎn)可以稱之為“母公司觀點(diǎn)”。