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互聯(lián)網(wǎng)電商經(jīng)營模式及財稅處理 　　模式 　　 ? ? ? 　　 　　互聯(lián)網(wǎng)下的新思考 　　 　　運作流程 　　 　　 　　盈利模式 　　1.第三方平臺自營 （供應商將貨發(fā)到指定倉庫，并在平臺上銷售，第三方不是在收取服務，而是正常的采購、銷售）如“京東自營”增值稅按銷售貨物 稅率為17% 　　2.第三方平臺非自營（作為第三方平臺，收取服務費，按年收費或是按收入的提成收取服務費）“非京東自營、淘寶，天貓，美團等，增值稅按”服務費“ 稅率為6% 　　3.微信公眾號，通過文章、視頻形成增量粉絲，以此銷售商品 　　電商會計核算及財稅處理 　　內容 　　1.電商企業(yè)組織結構 　　2.會計處理 　　3.合同及發(fā)票常見問題  　　4.優(yōu)惠政策 　　 　　01　電商企業(yè)組織結構 　　 　　一、針對有物流及倉儲的企業(yè) 　　二、只是第三方平臺服務，公司可以選擇有優(yōu)惠的地方開公司 　　國家稅務總局公告2012年第57號 　　就地分攤繳納企業(yè)所得稅的機構 　　第四條規(guī)定：總機構和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構，就地分攤繳納企業(yè)所得稅。 　　二級分支機構，是指匯總納稅企業(yè)依法設立并領取非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書），且總機構對其財務、業(yè)務、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的分支機構。這是對二級分支機構法律形式和運營特點的一般概括。 　　辦法同時明確了一種視同二級分支機構的情形，屬于二級分支機構特例。第十六條第一款規(guī)定：總機構設立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門（非辦法第四條規(guī)定的二級分支機構），且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個二級分支機構，按辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅；該部門與管理職能部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額不能分開核算的，該部門不得視同一個二級分支機構，不得按辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。 　　不就地分攤繳納企業(yè)所得稅的機構 　?。?）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅的產(chǎn)品售后服務、內部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內部輔助性的二級分支機構，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。 　?。?）上年度認定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。 　　（3）新設立的二級分支機構，設立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。 　?。?）當年撤銷的二級分支機構，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。 　?。?）匯總納稅企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。 　　 　　02　會計處理-一般情況 　　運作流程 　　 　　財務系統(tǒng)對接 　　 　　發(fā)票的流轉 　　 　　在銷售產(chǎn)品過程中，客戶在支付貨物價款的同時承擔快遞費用，增值稅暫行條例實施細則第十二條規(guī)定，增值稅暫行條例第六條第一款所稱的價外費用，包括價外向購買方收取的代收款項、代墊款項、包裝費等，運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內： 　　同時符合以下條件的代墊運輸費用： 　　a.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的； 　　b.納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。 　　因此，電子商務企業(yè)銷售貨物時，向購買方代收的快遞費用，無論會計如何核算，均應按價外費用繳納增值稅。 　　第三方的收入主要來源  　　 　　第一步客戶下訂單，并完成付款，銷售方發(fā)貨 　　 　　第二步客戶驗貨，并確認收貨，第三方打款給銷售方 　　 　　電商模式下資金不是直接在銀行賬戶之間轉移，而是多了一個第三方支付平臺，如支付寶、財付通等，如購貨方將其銀行存款轉移到支付寶賬戶購貨，然后商家發(fā)貨，經(jīng)購貨方確認后，通知支付寶付款，所以不用銀行存款，用其他貨幣資金科目。 　　02　會計處理-特殊情況 　　店商平臺及店鋪促銷手段 　　 　　1.團購模式的賬務核算 　　實物團購 　　消費者以團購的方式購買實物，客戶在第三方平臺網(wǎng)站點付款后，確認收貨，團購網(wǎng)根據(jù)訂單和商戶發(fā)貨，按一定的費用結算（3%-5%）。 　　B2C  　　電子券團購 　　消費者以團購的方式購買電子券，客戶在第三方平臺網(wǎng)站點付款后，收到電子券密碼，顧客憑借該電子券密碼去商家消費（餐飲、娛樂等），第三方平臺按商戶收的的資金收取一定費用（3%-5%）。 　　020 　　電子券團購賬務處理 　　例，北京瑞軒餐飲有限公司，在美團上參于團購電子券，面值100元電子券，實際只需要付80元，當月在美團上銷售100份，按結算金的3%向美團支付手續(xù)費。 　　會計核算 　　美團賬務處理 　　（1）收到消費者團購款項 　　借：銀行存款　　　　　　　　　 8000 　　　　貸：其他應付款或應付賬款　　　　　 8000  　?。?）開具發(fā)票并返還商品團購資金 　　借：其他應付款或應付賬款 　　　 240（服務費） 　　　　貸：主營業(yè)務收入-服務費　　　　　　 226.42 　　　　　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）　13.58 　　借：其他應付款或應付賬款　　　 7760 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 7760 　　餐飲賬務處理 　　美團虛擬賬號收到款項 　　借：其他貨幣資金（美團） 　　　8000 　　　　貸：預收賬款　　　　　　　　　　　 8000  　　借：預收賬款　　　　　　　　　 8000 　　　　貸：主營業(yè)務收入-餐費　　　　　　　7547.17 　　　　　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）（發(fā)票開折扣發(fā)票）452.83 　　借：主營業(yè)務成本 　　　　貸：原材料/庫存商品 　　收到第三方平臺的款項，同時收到發(fā)票 　　借：銀行存款　　　　　　 7760 　　　　銷售費用-服務費 　　　240 　　　　貸：其他貨幣資金（美團）　8000? 　　廣告費收入 　　根據(jù)企業(yè)會計準則14號要求：宣傳媒介的收費，在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入，廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。根據(jù)營改增條例規(guī)定，互聯(lián)網(wǎng)廣告屬于現(xiàn)代服務業(yè)中文化創(chuàng)意類的廣告服務，對應稅服務按6%交納增值稅。 　　借：銀行存款 　　　　貸：主營業(yè)務收入 　　　　　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 6% 　　3.第三方平臺會員費收入會計處理 　　 　　企業(yè)所得稅：國稅函【2008】875號 　　會員費:申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期確認收入。 　　財稅〔2016〕36號）附件1所附 《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》  　　第二條第四款規(guī)定，其他權益性無形資產(chǎn)，包括基礎設施資產(chǎn)經(jīng)營權、公共事業(yè)特許權、配額、經(jīng)營權（包括特許經(jīng)營權、連鎖經(jīng)營權、其他經(jīng)營權）、經(jīng)銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網(wǎng)絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。 　　各類組織收取的會費應按銷售無形資產(chǎn)——其他權益性無形資產(chǎn)——會員權征收增值稅。 　　會員不征收增值稅的情況 　　（財稅〔2016〕68號）第五條規(guī)定，各黨派、共青團、工會、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費、團費、會費，以及政府間國際組織收取會費，屬于非經(jīng)營活動，不征收增值稅。 　　會計處理 　　只為取得會員資格（如高爾夫入會資格）  　　借：銀行存款或庫存現(xiàn)金  　　　　貸：其他業(yè)務收入—會員費  　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）6% 　　取得會員資格，享受后期商品或服務優(yōu)惠 （如京東年卡或半年卡）  　　借：銀行存款或庫存現(xiàn)金  　　　　貸：預收賬款  　　按年或半年分期確認收入  　　借：預收賬款  　　　　貸：其他業(yè)務收入—會員費  　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）6% 　　4.廣告費收入  　　根據(jù)企業(yè)會計準則14號要求：宣傳媒介的收費，在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入，廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。根據(jù)營改增條例規(guī)定，互聯(lián)網(wǎng)廣告屬于現(xiàn)代服務業(yè)中文化創(chuàng)意類的廣告服務，對應稅服務按6%交納增值稅。  　　借：銀行存款  　　　　貸：主營業(yè)務收入  　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 6% 　　5.其他 ? 　　某平臺自營商品，在進行促銷活動，活動規(guī)定：當月購買洗衣粉買一袋送一塊香皂，洗衣粉單品價格為5元，香皂3元，組合銷售為6元（不含稅），當天銷售一組，增值稅稅率17%。  　　要不要視同銷售，開票如何開具？  　　洗衣粉價格：5/（5+3）×6=3.75元  　　香皂價格：3/（5+3）×6=2.25元 　　03　合同及發(fā)票常見問題  　　刷單 　　企業(yè)往往讓員工個人先行代墊刷單所需貨款交給刷手，刷手完成刷單行為后，員工再通過各種方式從企業(yè)將代墊貨款取回，實現(xiàn)資金回流。由于并非真實交易，刷單銷售金額不會反映在企業(yè)的會計賬簿上，但是企業(yè)自身無法修改網(wǎng)購平臺的銷售記錄。在檢查中，稅務機關一旦發(fā)現(xiàn)平臺銷售數(shù)量和金額與會計賬簿記錄不一致，必然會懷疑企業(yè)存在隱瞞收入的行為，存在被稅務機關認定為偷稅的風險。 　　有部分企業(yè)為消除刷單被認定為偷稅的風險，主動將虛構交易金額作為應稅收入，申報納稅，全額計算繳納增值稅和企業(yè)所得稅，同時此類交易一律不開具增值稅發(fā)票。  　　根據(jù)《稅收征收管理法》第六十四條的規(guī)定，納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。企業(yè)編造虛假計稅依據(jù)，多繳納稅款的行為雖然不會被認定為偷稅，但違反了上述規(guī)定，依然存在風險。 　　刷單稅務風險 　　一、企業(yè)所得稅稅務風險  　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條的規(guī)定，在計算應納稅所得額時，罰金、罰款和被沒收財物的損失不得扣除。因此，企業(yè)因刷單行為造成的罰款支出將不得稅前扣除，增加了企業(yè)成本。  　　二、企業(yè)信用風險  　　會影響納稅信用等級評定 　　三、企業(yè)其他風險  　　《反不正當競爭法》第八條規(guī)定，經(jīng)營者不得對其商品的性能、功能、質量、銷售狀況、用戶評價、曾獲榮譽等作虛假或者引人誤解的商業(yè)宣傳，欺騙、誤導消費者；不得通過組織虛假交易等方式，幫助其他經(jīng)營者進行虛假或者引人誤解的商業(yè)宣傳。這實際上是禁止了電商的刷單行為。如果電商執(zhí)意從事刷單行為，最高將被處以一百萬元以上二百萬元以下的罰款，并可能被吊銷營業(yè)執(zhí)照。 　　根據(jù)《稅收征收管理法》第六十四條的規(guī)定，納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。企業(yè)編造虛假計稅依據(jù)，多繳納稅款的行為雖然不會被認定為偷稅，但違反了上述規(guī)定，依然存在風險。 　　網(wǎng)上訂單（電子合同）要不要交印花稅 　　《財政部國家稅務總局關于印花稅若干政策的通知》（財稅[2006]162號）第一條規(guī)定：對納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規(guī)定征收印花稅?！吨腥A人民共和國印花稅暫行條例》第二條第一款規(guī)定：購銷、加工承攬、建設工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術合同或者具有合同性質的憑證，為應納稅作證。 　　根據(jù)（89）國稅地字第034號文規(guī)定，一般的法律、法規(guī)、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢，其所立合同不貼印花，培訓合同不交印花稅。 　　發(fā)票常見問題 　　 　　 　　 　　04　優(yōu)惠政策 　　享受哪些優(yōu)惠政策？ 　　電商平臺：可以申請高新企業(yè)，享受15%企業(yè)所得稅，研發(fā)費用可以加計扣除。 　　小微企業(yè)優(yōu)惠 　　財政部和稅務總局公布《關于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（下稱《通知》），自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元。 　　跨境電子商務要交哪些稅 　　電子商務零售進口商品按照貨物征收：關稅、增值稅、消費稅；  　　納稅義務人：電子商務企業(yè)、電子商務交易平臺企業(yè)或物流企業(yè)可作為代收代繳義務人。 崗位訓練營 　　　　　　 第頁 崗位訓練營 　　　　　　 第頁

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3059789101謝謝老師了

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