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甲公司是一家專業(yè)從事裝修業(yè)務的企業(yè)，適用的增值稅稅率為9%。2019年12月1日與乙公司簽訂合同，為其裝修棟辦公樓，裝修期為3個月，合同總收入600000元，該項裝修服務構成單項約義務，并屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務。 1.甲公司于2019年12月1日預收裝修款440000以及預繳增值稅8800 。2.2019年12月31日實際發(fā)生裝修費用120000，假定為裝修人員的薪酬，預計將還要發(fā)生費用280000。 假定甲公司按照實際發(fā)生成本占估計總成本的比例確定裝修履約進度。3.2020年2月25日完成該項履約進度，累計花費裝修費390000 假定均為裝修人員的薪酬，并收到剩余合同以及全部增值稅。 分錄怎么寫呢？解題思路是怎么樣的？
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2019 年 12 月 1 日預收裝修款及預繳增值稅
收到預收裝修款時，銀行存款增加，同時形成合同負債。
預繳增值稅時，通過 “應交稅費 —— 預繳增值稅” 科目核算。
會計分錄為：
借：銀行存款 440000
貸：合同負債 440000
借：應交稅費 —— 預繳增值稅 8800
貸：銀行存款 8800
2019 年 12 月 31 日確認收入和成本
首先計算履約進度：
估計總成本 = 實際發(fā)生成本 + 預計還要發(fā)生成本 = 120000 + 280000 = 400000（元）
履約進度 = 實際發(fā)生成本 ÷ 估計總成本 = 120000÷400000 = 30%
然后確認收入：
應確認收入 = 合同總收入 × 履約進度 = 600000×30% = 180000（元）
確認成本：
實際發(fā)生成本為 120000 元，計入合同履約成本，同時結轉(zhuǎn)到主營業(yè)務成本。
會計分錄為：
借：合同履約成本 120000
貸：應付職工薪酬 120000
借：主營業(yè)務成本 120000
貸：合同履約成本 120000
借：合同負債 196200 （180000×1.09）
貸：主營業(yè)務收入 180000
應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 16200 （180000×9%）
2020 年 2 月 25 日完成履約進度并收到剩余款項
計算剩余應確認收入：
累計應確認收入為 600000 元，之前已確認 180000 元，所以此次應確認收入 = 600000 - 180000 = 420000（元）
計算剩余應確認增值稅：
剩余應確認增值稅 = 420000×9% = 37800（元）
累計發(fā)生成本 390000 元，之前已確認 120000 元，此次應結轉(zhuǎn)成本 = 390000 - 120000 = 270000（元）
收到剩余款項：
銀行存款增加金額 = 剩余合同款 + 剩余增值稅 = （600000 - 180000） + 37800 = 457800（元）
會計分錄為：
借：合同履約成本 270000
貸：應付職工薪酬 270000
借：主營業(yè)務成本 270000
貸：合同履約成本 270000
借：銀行存款 457800
貸：合同負債 420000
應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 37800
借：合同負債 420000
貸：主營業(yè)務收入 420000
預繳增值稅轉(zhuǎn)出
項目完成后，將預繳的增值稅轉(zhuǎn)出，沖減 “未交增值稅” 科目。
會計分錄為：
借：應交稅費 —— 未交增值稅 8800
貸：應交稅費 —— 預繳增值稅 8800
04/01 17:43
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