中級經(jīng)濟師《財政稅收》精選知識點：國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除

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【知識點】國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除

（一）國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生

（1）產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的前提是納稅人在其居住國以外的其他國家獲取收入，并且各國均征收所得稅，概括起來，即跨國納稅人、跨國所得、各國對所得稅的開征是產(chǎn)生國際重復(fù)征的重要前提。

（2）產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的根本原因是各國稅收管轄權(quán)的交叉。

（3）在各國都實行單一的稅收管轄權(quán)時，由于各國對居民或收入來源地的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同，也會出現(xiàn)居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的交叉，或地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的交叉，從而產(chǎn)生國際重復(fù)征稅。

（二）國際重復(fù)征稅的免除

國際重復(fù)征稅的免除方法分為兩類，一是能徹底解決的，即免稅法；二是不能徹底解決的，有低稅法、扣除法、抵免法。其中，抵免法是目前解決國際重復(fù)征稅的最有效的方法。

1.低稅法

居住國政府對其居民國外來源的所得，單獨制定較低的稅率征稅，以減輕重復(fù)征稅。

國外收入在本國的應(yīng)納稅額＝國外收入×適用稅率。

2.扣除法

國外所得在國內(nèi)征稅時，對其國外已納的所得稅視為費用在應(yīng)納稅所得中予以扣除，就扣除后的部分征稅。

國外收入在本國的應(yīng)納稅額＝（國外收入－國外收入×國外適用稅率）×本國適用稅率。

3.免稅法

對國外所得不征稅。

國外收入在本國的應(yīng)納稅額＝0。

4.抵免法

居住國政府對其居民的國外所得在國外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國所得稅款中抵扣。

抵免限額的規(guī)定具體有三種方法：分國抵免限額、綜合抵免限額、分項抵免限額。

第一步，計算抵免限額與國外已納稅額。

第二步，比較二者的大小。

若抵免限額＞國外已納稅額，則在國內(nèi)應(yīng)補繳額＝抵免限額－國外已納稅額；

若抵免限額≤國外已納稅額，則在國內(nèi)應(yīng)補繳額＝0。

【注意】稅收饒讓是指居住國政府對其居民在國外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部分，視同在國外實際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國稅法規(guī)定的稅率進行補征?？梢?，稅收饒讓是稅收抵免的延伸，是以稅收抵免的發(fā)生為前提的。

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