知識點:中級《審計理論與實務(wù)》國家審計的審計報告（第二節(jié)）

下文為2020年中級《審計理論與實務(wù)》第一部分第九章第二節(jié)的知識點，還未開始2021年中級審計師考試備考的同學可參考以下內(nèi)容，提前學習，其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新，請大家持續(xù)關(guān)注！

第二節(jié)　國家審計的審計報告

一、國家審計報告的含義

國家審計機關(guān)的審計報告是審計機關(guān)實施審計后，對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支的真實、合法、效益發(fā)表審計意見的書面文件。

二、國家審計報告的基本要素（與基本內(nèi)容區(qū)別）

審計機關(guān)的審計報告（審計組的審計報告）包括下列基本要素: （1）標題；

（2）文號（審計組的審計報告不含此項）；

（3）被審計單位名稱；

（4）審計項目名稱；

（5）內(nèi)容；

（6）審計機關(guān)名稱（審計組名稱及審計組組長簽名）；

（7）簽發(fā)日期（審計組向?qū)徲嫏C關(guān)提交報告的日期）。 

經(jīng)濟責任審計報告還包括被審計人員姓名及所擔任職務(wù)。

三、國家審計報告的內(nèi)容（基本要素中5）

9.其他。

經(jīng)濟責任審計報告還應(yīng)當包括被審計人員履行經(jīng)濟責任的基本情況，以及被審計人員對審計發(fā)現(xiàn)問題承擔的責任。

采取跟蹤審計方式，過程中發(fā)現(xiàn)的問題，及時向被審計單位通報，并要求其整改。跟蹤審計實施工作全部結(jié)束后，應(yīng)當以審計機關(guān)的名義出具審計報告。審計報告應(yīng)當反映審計發(fā)現(xiàn)但尚未整改的問題，以及已經(jīng)整改的重要問題及其整改情況。　

四、國家審計報告的撰寫要求 

內(nèi)容完整、事實清楚、結(jié)論正確、用詞恰當、格式規(guī)范。 

五、審計決定書 

處理處罰的書面文件。它既是審計機關(guān)向被審計單位傳達處理、處罰決定的法律文書，又是要求被審計單位強制執(zhí)行的依據(jù)。

（一）審計決定書的內(nèi)容主要包括：

（1）審計的范圍、內(nèi)容和時間；

（2）違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的事實、定性、處理處罰決定以及法律法規(guī)依據(jù)；

（3）處理處罰決定執(zhí)行的期限和被審計單位書面報告審計決定執(zhí)行結(jié)果等要求；

（4）依法提請政府裁決或者申請行政復議、提起行政訴訟的途徑和期限。

（二）審計移送處理書的主要內(nèi)容（2020新增）

審計或者專項審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)的依法需要移送其他有關(guān)主管機關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責任的事項，審計機關(guān)應(yīng)當出具審計移送處理書。 

內(nèi)容主要包括:

1.審計的時間和內(nèi)容。

2.依法需要移送有關(guān)主管機關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責任事項的事實、定性及其依據(jù)和審計機關(guān)的意見。

3.移送的依據(jù)和移送處理說明，包括將處理結(jié)果書面告知審計機關(guān)的說明。

4.所附的審計證據(jù)材料。

（三）審計處理處罰措施（區(qū)別處理、處罰）

主體：審計機關(guān)，人民政府或者有關(guān)主管部門

在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取下列處理措施：

（1）責令限期繳納應(yīng)當上繳的款項；

（2）責令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；

（3）責令限期退還違法所得；

（4）責令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定進行處理；

（5）其他處理措施。

處罰的種類包括：警告、通報批評、罰款、沒收違法所得、依法采取的其他處罰措施。

（四）審計人員提出處理處罰意見的考慮因素

（1）法律法規(guī)的規(guī)定；

（2）審計職權(quán)范圍：屬于審計職權(quán)范圍的，直接提出處理處罰意見，不屬于審計職權(quán)范圍的，提出移送處理意見；

（3）問題的性質(zhì)、金額、情節(jié)、原因和后果；

（4）對同類問題處理處罰的一致性；

（5）需要關(guān)注的其他因素。

（五）被審計單位不服審計決定的救濟途徑

第一類：被審計單位對審計機關(guān)做出的有關(guān)財務(wù)收支的審計決定不服的，可以依法申請行政復議或提起行政訴訟。

被審計單位對審計機關(guān)做出的有關(guān)財政收支的審計決定不服的，可以提請審計機關(guān)的本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定。

第二類：根據(jù)《審計法》規(guī)定，上級審計機關(guān)認為下級審計機關(guān)做出的審計決定違反國家有關(guān)規(guī)定的，可以責成下級審計機關(guān)予以變更或者撤銷，必要時也可以直接做出變更或者撤銷的決定。

六、國家審計報告和審計決定書的編審程序（與第四章相似，2020年改寫） 

（一）起草審計報告前工作 

審計組在起草審計報告前，應(yīng)當討論確定下列事項:

1.評價審計目標的實現(xiàn)情況。

2.審計實施方案確定的審計事項完成情況。

3.評價審計證據(jù)的適當性和充分性。

4.提出審計評價意見。

5.評估審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性。

6.提出對審計發(fā)現(xiàn)問題的處理處罰意見。 

7.其他有關(guān)事項。

（二）發(fā)表審計評價意見

（三）提出處理處罰意見 

屬于審計職權(quán)范圍的，直接提出處理處罰意見，不屬于審計職權(quán)范圍的，提出移送處理意見。 

信息系統(tǒng)存在重大漏洞或者不符合國家規(guī)定的——規(guī)定期限內(nèi)整改。

經(jīng)濟責任審計發(fā)現(xiàn)的問題——界定其應(yīng)當承擔的責任。 

（四）提交審計報告：審計報告征求審計對象意見

（五）起草審計決定書和審計移送處理書

（六）審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門復核審計報告和審計決定書

（七）審計機關(guān)審理機構(gòu)審理審計報告和審計決定書 

（八）審計機關(guān)審定審計報告和審計決定書 

原則上應(yīng)當由審計機關(guān)審計業(yè)務(wù)會議審定。

（九）簽發(fā)審計報告和審計決定書 

審計機關(guān)負責人簽發(fā)后，按照下列要求辦理：

1.審計報告送達被審計單位、被調(diào)查單位。

2.經(jīng)濟責任審計報告送達被審計單位和被審計人員。

3.審計決定書送達被審計單位、被調(diào)查單位、被處罰的有關(guān)責任人員。　

七、審計結(jié)果公布

審計機關(guān)依法實行審計結(jié)果公告制度。

1.審計機關(guān)公布審計結(jié)果的內(nèi)容（了解）

2.不得公布的信息

在公布審計調(diào)查結(jié)果時，審計機關(guān)不得公布下列信息：

（1）涉及國家秘密、商業(yè)秘密的信息；

（2）正在調(diào)查、處理過程中的事項；

（3）依照法律法規(guī)的規(guī)定不予公開的其他信息。

涉及商業(yè)秘密的信息，經(jīng)權(quán)利人同意或者審計機關(guān)認為不公布可能對公共利益造成重大影響的，可以予以公布。

八、審計結(jié)果報告和審計工作報告

1.審計結(jié)果報告

審計結(jié)果報告是指審計機關(guān)依照法律規(guī)定，每年向政府首長和上一級審計機關(guān)提出的，關(guān)于上一年度審計本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況結(jié)果的報告。

《審計法》規(guī)定，審計署在國務(wù)院總理領(lǐng)導下，對中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進行審計監(jiān)督，向國務(wù)院總理提出審計結(jié)果報告。地方各級審計機關(guān)分別在省長、自治區(qū)主席、市長、州長、區(qū)長和上一級審計機關(guān)的領(lǐng)導下，對本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進行審計監(jiān)督，向本級人民政府和上一級審計機關(guān)提出審計結(jié)果報告。 

目的：讓領(lǐng)導機關(guān)全面了解預(yù)算執(zhí)行審計的情況和結(jié)果，并針對發(fā)現(xiàn)的問題提出意見和建議，供政府決策時參考。

審計結(jié)果報告的主要內(nèi)容包括：

（1）本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的基本情況；

（2）審計機關(guān)對本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支情況做出的審計評價；

（3）本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支中存在的問題以及審計機關(guān)依法采取的措施；

（4）審計機關(guān)提出的改進本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支管理工作的建議；

（5）本級人民政府要求報告的其他情況。

2.審計工作報告

審計工作報告是指審計機關(guān)依照法律規(guī)定，受本級人民政府委托，向本級人大常委會提出的關(guān)于審計上一年度本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計工作情況的報告。

目的：讓人大常委會了解本級財政預(yù)算執(zhí)行的真實情況和執(zhí)行過程中存在的問題，了解政府在預(yù)算管理中所做的主要工作和采取的措施，為人大常委會審查和批準財政決算提供客觀依據(jù)。 

審計工作報告的主要內(nèi)容包括：

（1）開展本年度預(yù)算執(zhí)行審計工作的基本情況；

（2）對本級預(yù)算執(zhí)行情況的總體評價；

（3）本級預(yù)算執(zhí)行中存在的主要問題及糾正和處理情況；

（4）審計后政府及各部門（單位）的整改情況；

（5）加強預(yù)算管理的意見；

（6）人大常委會要求報告的其他事項。

為全面落實第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三次會議關(guān)于…的審議意見，受本級人民政府委托，審計機關(guān)要向本級人大常委會提出關(guān)于上一年度本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計查出問題整改情況的報告。該報告的主要內(nèi)容包括：整改工作總體推進情況；審計查出問題的整改情況；正在整改中的問題及下一步安排；其他需要反映的情況。

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