知識點:中級《審計理論與實務(wù)》銷售與收款循環(huán)的概述（第一節(jié)）

下文為2020年中級《審計理論與實務(wù)》第二部分第一章第一節(jié)的知識點，還未開始2021年中級審計師考試備考的同學可參考以下內(nèi)容，提前學習，其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新，請大家持續(xù)關(guān)注！

第一節(jié)　銷售與收款循環(huán)的概述　

一、銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)流程

銷售可以分為現(xiàn)銷和賒銷兩種基本方式。

在賒銷方式下，銷售與收款業(yè)務(wù)流程主要有：處理客戶訂單、批準賒銷信用、訂立合同、發(fā)送貨物、開具銷售發(fā)票、記錄銷售與收款業(yè)務(wù)、定期對賬和催收賬款、收取貨款、審批銷售退回、銷售折扣與折讓、提取壞賬準備、審批壞賬的核銷等。

二、銷售與收款循環(huán)中的內(nèi)部控制（結(jié)合第七章）

控制活動要素——業(yè)務(wù)授權(quán)控制，職責分工控制，憑證與記錄控制，實物控制，獨立檢查

1.適當?shù)穆氊煼蛛x

按各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進行明確分工，處理客戶訂單、調(diào)查信用、批準信用、發(fā)送商品、結(jié)算開單、辦理銷售退回與折讓、收取貨款、會計記錄和核對賬目等工作，要分別由不同的職能部門與人員負責，相互制約，避免發(fā)生舞弊行為。

主要職責分工：（哪些需要分離，不分離的后果）

（1）批準賒銷信用與銷售相互獨立，防止銷售部門為增加業(yè)績而放寬信用標準，導致企業(yè)信用風險增大；

（2）批準賒銷信用與發(fā)貨、開票相互獨立，防止向不符合信用標準的客戶發(fā)貨，增加壞賬風險；

（3）發(fā)送貨物與開票相互獨立，防止發(fā)貨未經(jīng)批準，銷售業(yè)務(wù)沒有被記錄或商品被盜竊；

（4）發(fā)送貨物與記賬相互獨立，防止商品被盜竊并通過篡改記錄加以掩飾；

（5）收取貨款與記賬相互獨立，防止客戶所付款項被貪污并通過篡改記錄加以掩飾；

（6）批準銷售退回與折讓業(yè)務(wù)和記賬相互獨立，防止收到的貨款被貪污；

（7）批準壞賬與收款、記賬相互獨立，防止不符合規(guī)定的壞賬被批準，收到的款項被貪污；

（8）編制和寄送客戶對賬單與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)相互獨立，防止銷售收款業(yè)務(wù)中的錯弊；

（9）執(zhí)行內(nèi)部檢查與業(yè)務(wù)辦理、記錄相互獨立，保證內(nèi)部檢查的獨立性和有效性等。

2.信息傳遞程序控制

控制包括：適當?shù)氖跈?quán)審批、充分的記錄和憑證、內(nèi)部核查程序。

（1）適當?shù)氖跈?quán)審批

各環(huán)節(jié)要經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)批準。

向客戶賒銷前要進行調(diào)查并經(jīng)授權(quán)批準，以控制信用風險；

發(fā)送貨物只有在授權(quán)批準后才能進行，以防止向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨；

銷售價格、銷售條件、運費、退貨和折讓要經(jīng)過授權(quán)批準，以防止銷售價格、退貨和折讓背離企業(yè)經(jīng)營管理政策；

由保管票據(jù)以外的主管人員批準應(yīng)收票據(jù)承兌、違約票據(jù)沖銷。

（2）充分的記錄和憑證（注意文件、記錄的名稱）

關(guān)鍵性的銷售單、銷售發(fā)票、發(fā)運憑證等都應(yīng)事前按順序編號使用，以防止遺漏開票或記錄銷售業(yè)務(wù)，防止重復開票或記賬。

收到訂貨單之后，立即編制一式幾聯(lián)的銷售單，分別用于批準賒銷、批準發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量、向客戶開具發(fā)票賬單等；定期編制并向客戶寄送對賬單；對每個客戶建立應(yīng)收賬款明細賬。

以應(yīng)收票據(jù)結(jié)算時，需設(shè)置登記簿詳細記錄票據(jù)種類、編號、出票人、票面金額、利率、到期日等情況。

（3）內(nèi)部核查程序

由內(nèi)部審計人員或其他獨立人員檢查銷售交易的處理和記錄。

核對內(nèi)容為本業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)容。

3.實物控制

一方面，限制非授權(quán)人員接近存貨，貨物的發(fā)出必須有經(jīng)批準的銷售單；對于退貨也要加強實物控制，由收貨部門進行驗收并填寫驗收報告和入庫單。

另一方面，限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改記錄。

賒銷方式下，企業(yè)與客戶之間的貨款結(jié)算還包括應(yīng)收票據(jù)，要加強對應(yīng)收票據(jù)的實物控制，保管票據(jù)及經(jīng)管現(xiàn)金與一般會計記錄職責要分離。

4.定期寄出對賬單

由出納、銷售及應(yīng)收賬款記錄以外的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單，能促使客戶在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時反饋有關(guān)信息。

對于核對中發(fā)現(xiàn)的不符賬項，由不負責資金管理、不記錄營業(yè)收入和應(yīng)收賬款的人員來處理。

5.通常應(yīng)當共同遵循的收款交易相關(guān)的內(nèi)部控制：（2020新增）

（1）企業(yè)應(yīng)當按照《現(xiàn)金管理暫行條例》《支付結(jié)算辦法》等規(guī)定，及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)。

（2）企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當避免接觸銷售現(xiàn)款。

（3）企業(yè)應(yīng)當建立應(yīng)收賬款信用風險分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷售部門應(yīng)當負責應(yīng)收賬款的催收，財會部門應(yīng)當督促銷售部門加緊催收。對催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決。

（4）企業(yè)應(yīng)當按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。建立起完善的客戶資料，及時更新。

（5）企業(yè)對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當報告有關(guān)決策機構(gòu)，由其進行審查，確定是否確認為壞賬。企業(yè)發(fā)生的各項壞賬，應(yīng)查明原因，明確責任，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會計處理。

（6）企業(yè)注銷的壞賬應(yīng)當進行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時應(yīng)當及時入賬，防止形成賬外資金。

（7）企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準。應(yīng)由專人保管票據(jù)，對于即將到期的票據(jù)，應(yīng)及時向付款人提示付款；已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理；應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度。

（8）企業(yè)應(yīng)當定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預收款項等往來款項。如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理。

三、銷售與收款循環(huán)的主要風險

一般制造業(yè)的賒銷銷售為例，該業(yè)務(wù)循環(huán)中可能存在的問題如下：

（一）虛增收入或提前確認收入

企業(yè)虛增收入常見的情況有：確認從未發(fā)生送貨的收入；將委托他人銷售的商品記錄為實現(xiàn)收入；發(fā)生在會計期間以后的銷售提早確認；發(fā)送在產(chǎn)品確認為收入；在顧客需要或同意發(fā)貨之前發(fā)送產(chǎn)品；虛構(gòu)發(fā)票；向沒有下訂單的顧客發(fā)貨；發(fā)送貨物的數(shù)量多于顧客訂購的數(shù)量；把發(fā)送給本企業(yè)倉庫的貨物記錄為銷售；商品退回不及時記錄等。

（二）少計收入或延后確認收入

將商品發(fā)出、收到貨款并滿足收入確認條件后，不確認收入，而將收到的貨款作為負債掛賬，或轉(zhuǎn)入本單位以外的其他賬戶；采用以舊換新的方式銷售商品時，以新舊商品的差價確認收入；在提供勞務(wù)或建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，不在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認收入，而推遲到勞務(wù)結(jié)束或工程完工時確認收入。

（三）收入的復雜性可能導致的錯誤。例如，被審計單位可能針對一些特定的產(chǎn)品或者服務(wù)提供一些特殊的交易安排（特殊的退貨約定、特殊的服務(wù)期限安排等），但管理層可能對這些不同安排下所涉及的交易風險的判斷缺乏經(jīng)驗，收入確認上就容易發(fā)生錯誤。

（四）期末收入交易和收款交易可能未計入正確的期間，包括銷售退回交易的截止錯誤。

（五）收款未及時入賬或者計入不正確的賬戶，因而導致應(yīng)收賬款或應(yīng)收票及銀行存款的錯報。

（六）壞賬準備的計提不準確。

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