知識(shí)點(diǎn):中級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)（第二節(jié)）

下文為2020年中級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》第二部分第五章第二節(jié)的知識(shí)點(diǎn)，還未開始2021年中級(jí)審計(jì)師考試備考的同學(xué)可參考以下內(nèi)容，提前學(xué)習(xí)，其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新，請大家持續(xù)關(guān)注！

第二節(jié)　個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

資產(chǎn)所有權(quán)的存在性、負(fù)債的完整性和所有者權(quán)益的合規(guī)性予以證實(shí)。

一、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的內(nèi)容與方法

1.復(fù)查和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)

①實(shí)物資產(chǎn)

如現(xiàn)金、固定資產(chǎn)（包括融資租入的固定資產(chǎn)）、材料、在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品等，都要有經(jīng)過監(jiān)盤核實(shí)的證據(jù)，才能證實(shí)其實(shí)際存在；

對(duì)企業(yè)為他人寄存代管或已出售收款而未結(jié)算轉(zhuǎn)賬的資產(chǎn)，以及在外部委托加工、寄存代管的資產(chǎn)，都要取得書面證據(jù)，以確定其所有權(quán)。

②銀行存款和長期、短期借款，要經(jīng)過清查核實(shí)，取得銀行出具的對(duì)賬單和對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)相符的書面證據(jù)，才能證實(shí)其實(shí)際存在。

③往來款項(xiàng)

采用函證取得審計(jì)證據(jù)核對(duì)各種往來款項(xiàng)并予以證實(shí)。

④長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、持有待售資產(chǎn)、債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資、長期負(fù)債的應(yīng)付債券和其他長期負(fù)債，都要以書面憑證或有價(jià)證券的實(shí)物清點(diǎn)記錄，作為審計(jì)證據(jù)以證實(shí)其存在。

⑤無形資產(chǎn)審查

審查無形資產(chǎn)是否按照成本進(jìn)行初始計(jì)量；

審查期末無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況；

審查無形資產(chǎn)的類別在附注中是否按照規(guī)定披露信息。

⑥所有者投入的股本或?qū)嵤召Y本

通過檢查公司的章程、協(xié)議、合同及其驗(yàn)資報(bào)告和有關(guān)賬目取得審計(jì)證據(jù)；通過檢查股東會(huì)決議及有關(guān)項(xiàng)目取得有關(guān)公積金、未分配利潤的審計(jì)證據(jù)。

2.檢查會(huì)計(jì)原則的遵循性

（1）一貫性原則。

（2）實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則。

（3）謹(jǐn)慎性原則。

（4）重要性原則。

3.報(bào)表編制正確性和編制方法合規(guī)性的審查（格式和編制方法進(jìn)行審查。檢查法和核對(duì)法）

4.所得稅會(huì)計(jì)處理的審查

5.報(bào)表所列主要指標(biāo)可信性的審查

審查的指標(biāo)包括：償債能力指標(biāo)、獲利能力指標(biāo)和經(jīng)營能力指標(biāo)。

6.資產(chǎn)負(fù)債表及其附注披露正確性的審查

審查企業(yè)是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在報(bào)表附注中披露與或有事項(xiàng)有關(guān)的信息。

7.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的審查

審查企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)是否按規(guī)定處理。

第一，調(diào)整事項(xiàng)：

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債；

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額；

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；

（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。

第二，非調(diào)整事項(xiàng)：

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；

（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；

（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；

（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；

（7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；

（8）資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。

二、利潤表和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表審計(jì)的內(nèi)容與方法

1.管理費(fèi)用的審查：鑒于管理費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目繁多，審計(jì)時(shí)還應(yīng)有針對(duì)性地對(duì)主要項(xiàng)目按其特點(diǎn)進(jìn)行審查。

其中：（6）無形資產(chǎn)攤銷合規(guī)性的審查。

①無形資產(chǎn)攤銷期限的審查。

②審查無形資產(chǎn)攤銷額。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)已確認(rèn)的無形資產(chǎn)成本價(jià)值和攤銷期限，復(fù)核其計(jì)算的正確性，并確定是否轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。

2.營業(yè)外收入的審查

（1）營業(yè)外收入合法性的審查

有關(guān)制度明確規(guī)定了的營業(yè)外收入項(xiàng)目：債務(wù)重組利得、與企業(yè)活動(dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等，企業(yè)必須遵照執(zhí)行，不得擅自增加項(xiàng)目，也不得擴(kuò)大每項(xiàng)營業(yè)外收入的內(nèi)容。

（2）營業(yè)外收入完整性的審查

審查可采用檢查法和重新計(jì)算法。

（3）營業(yè)外收入賬務(wù)處理正確性的審查

查明入賬是否及時(shí)，有無錯(cuò)記、漏記、多記等情況。同時(shí)也要檢查“營業(yè)外收入”賬戶是否留有余額。

3.審查企業(yè)收到的政府補(bǔ)助收入

審查是否同時(shí)滿足條件：

（1）企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；

（2）企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。

計(jì)價(jià)：貨幣性按收到或應(yīng)收金額；非貨幣性，按公允、名義金額。

會(huì)計(jì)處理：（1）審查與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是否沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益。確認(rèn)為遞延收益的，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益。

審查與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是否分下列情況處理：

a.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本；

b.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

（2）審查與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是否按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用，與企業(yè)日常業(yè)務(wù)無關(guān)的政府補(bǔ)助，則計(jì)入營業(yè)外收支科目。

4.營業(yè)外支出的審查

（1）營業(yè)外支出合規(guī)性、合法性的審查。

按照有關(guān)規(guī)定，營業(yè)外支出包括：非季節(jié)性和修理期間的停工損失、債務(wù)重組損失、職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)、非常損失、盤虧損失、公益性捐贈(zèng)支出、非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失、賠償金、違約金等。

（2）營業(yè)外支出正確性的審查。

（3）營業(yè)外支出賬務(wù)處理審查。

5.所得稅的審查

（1）所得稅征收范圍的審查。

（2）所得稅計(jì)稅依據(jù)的審查。

應(yīng)納稅所得額＝利潤總額±稅前會(huì)計(jì)利潤調(diào)整項(xiàng)目金額

審查中關(guān)注：

①對(duì)于在會(huì)計(jì)處理中計(jì)入營業(yè)外支出的違法經(jīng)營的罰款支出、被沒收財(cái)物損失、各種稅收滯納金、罰金和罰款支出、非公益性捐贈(zèng)、各種非廣告性質(zhì)的贊助支出等，未按稅法規(guī)定核算的在計(jì)算納稅所得時(shí)應(yīng)予調(diào)增。

②對(duì)于在會(huì)計(jì)處理中計(jì)入費(fèi)用或營業(yè)外支出，但按稅法規(guī)定其中超出規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)部分應(yīng)當(dāng)調(diào)增納稅所得的，在計(jì)算納稅所得時(shí)應(yīng)予調(diào)增。例如，向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，高于按金融機(jī)構(gòu)同期、同類貸款利率計(jì)算數(shù)額部分；職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出超過規(guī)定的工資薪金總額百分比的部分；公益性捐贈(zèng)支出超過年度利潤總額12%的部分，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分。

③購買國債的利息收入應(yīng)調(diào)整減少納稅所得。

④按照相關(guān)政策允許加計(jì)扣除的企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用，即企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前扣除。

⑤按某一納稅年度發(fā)生的虧損可以在連續(xù)5年內(nèi)用稅前利潤彌補(bǔ)的規(guī)定，彌補(bǔ)虧損部分應(yīng)調(diào)減納稅所得。

⑥從聯(lián)營企業(yè)分得的稅后利潤可以抵繳所得稅，對(duì)于未調(diào)減者要進(jìn)行調(diào)減；對(duì)于本企業(yè)所得稅率高于聯(lián)營企業(yè)，但未按規(guī)定計(jì)算補(bǔ)繳所得稅者，應(yīng)進(jìn)行計(jì)算和補(bǔ)繳。

（3）所得稅率和稅額計(jì)算的審查。

審查中應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位所得稅的計(jì)算過程，查核、驗(yàn)證所采用稅率的適當(dāng)性和應(yīng)納所得稅額計(jì)算結(jié)果的正確性。

（4）所得稅減免的審查。

審查中應(yīng)著重檢查減免稅的原因是否真實(shí)、正當(dāng)；批準(zhǔn)文件是否合法、有效；審批手續(xù)有無越權(quán)行為；被審計(jì)單位有無超越減免稅期限，故意混淆免稅項(xiàng)目或期限而偷漏所得稅的問題。

（5）審查企業(yè)所得稅有關(guān)信息披露的正確性。

6.復(fù)查和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)

復(fù)查和評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括：營業(yè)收入、產(chǎn)品成本費(fèi)用、營業(yè)成本和管理費(fèi)用與財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、利潤、其他綜合收益、利潤分配等。

對(duì)其他綜合收益各個(gè)項(xiàng)目分別扣除所得稅影響后的凈額、綜合收益總額的審計(jì)證據(jù)及其評(píng)價(jià)意見。

7.檢查會(huì)計(jì)原則的遵循

在對(duì)利潤表審查過程中，應(yīng)著重在以下幾個(gè)方面加以核實(shí)：

（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；

（2）配比原則；

收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)相互配比。

（3）劃分收益性支出與資本性支出原則；

（4）謹(jǐn)慎性原則。

8.審計(jì)企業(yè)在附注中披露與收入有關(guān)信息的正確性

9.所有者權(quán)益變動(dòng)表的審查

10.報(bào)表編制正確性和編制方法合規(guī)性的審查

11.報(bào)表所列指標(biāo)可信性的審查

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