玩命匯總！中級(jí)實(shí)務(wù)答疑精華90問（第54問：如何計(jì)算應(yīng)納稅所得額）

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提問：如何計(jì)算應(yīng)納稅所得額

解答：

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤＋當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異－當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異－當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異＋當(dāng)期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＋會(huì)計(jì)費(fèi)用非稅法費(fèi)用－稅法費(fèi)用非會(huì)計(jì)費(fèi)用＋稅法收入非會(huì)計(jì)收入－會(huì)計(jì)收入非稅法收入注意：公式中的暫時(shí)性差異不包括其確認(rèn)的遞延所得稅計(jì)入其他綜合收益和商譽(yù)的暫時(shí)性差異。譬如預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用在稅前利潤中已經(jīng)扣除了，但是此時(shí)稅法不認(rèn)可，所以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候應(yīng)該納稅調(diào)增，所以是+可抵扣暫時(shí)性差異實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用時(shí)，稅法認(rèn)可，因此是-轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，公允價(jià)值變動(dòng)損益是增加了稅前利潤，但是稅法不認(rèn)可，所以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候應(yīng)該納稅調(diào)減，故是-應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；后續(xù)公允價(jià)值下降，借記公允價(jià)值變動(dòng)損益，減少了稅前利潤，但是稅法不認(rèn)可，因此是+轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。再譬如永久性差異：國債利息收入稅法允許扣除，但是在稅前利潤中已經(jīng)加了，所以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額中要納稅調(diào)減

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅 （1）

當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*所得稅率

遞延所得稅=本期計(jì)提的遞延所得稅負(fù)債-本期計(jì)提的遞延所得稅資產(chǎn) （2）

若（2）大于0，屬于遞延所得稅費(fèi)用

若（2）小于0，屬于遞延所得稅收益

注意：公式(1)（2）中的遞延所得稅不包括計(jì)入其他綜合收益和商譽(yù)的暫時(shí)性差異。

是遞延所得稅費(fèi)用還是遞延所得稅收益要看遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的對(duì)應(yīng)科目所得稅費(fèi)用，如果所得稅費(fèi)用在借方，那么是遞延所得稅費(fèi)用；如果所得稅費(fèi)用在貸方，那么是遞延所得稅收益。

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