中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《財(cái)務(wù)管理》知識(shí)點(diǎn)：營業(yè)期內(nèi)的現(xiàn)金流量

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營業(yè)期內(nèi)的現(xiàn)金流量

（一）（稅后）營業(yè)現(xiàn)金凈流量

假設(shè)營業(yè)收入全部在發(fā)生當(dāng)期收到現(xiàn)金，付現(xiàn)（營運(yùn)）成本與所得稅全部在發(fā)生當(dāng)期支付現(xiàn)金，則營業(yè)現(xiàn)金凈流量有三種計(jì)算方法：

1. 直接法

營業(yè)現(xiàn)金凈流量＝營業(yè)收入－付現(xiàn)成本－所得稅

2. 間接法

營業(yè)現(xiàn)金凈流量＝營業(yè)收入－付現(xiàn)成本－所得稅

＝營業(yè)收入－（總成本－非付現(xiàn)成本）－所得稅

＝營業(yè)收入－總成本＋非付現(xiàn)成本－所得稅

＝稅后營業(yè)利潤＋非付現(xiàn)成本

＝（營業(yè)收入－付現(xiàn)成本－非付現(xiàn)成本）×（1－所得稅稅率）＋非付現(xiàn)成本

3. 所得稅影響法（分算法）

營業(yè)現(xiàn)金凈流量＝（營業(yè)收入－付現(xiàn)成本－非付現(xiàn)成本）×（1－所得稅稅率）＋非付現(xiàn)成本

＝營業(yè)收入×（1－所得稅稅率）－付現(xiàn)成本×（1－所得稅稅率）＋非付現(xiàn)成本×所得稅稅率

＝稅后營業(yè)收入－稅后付現(xiàn)成本＋非付現(xiàn)成本抵稅額

該公式的含義如下：

（1）稅后營業(yè)收入＝營業(yè)收入×（1－所得稅稅率）

假設(shè)其他條件不變，營業(yè)收入增加當(dāng)期現(xiàn)金流入，同時(shí)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額從而增加所得稅支出，考慮所得稅影響后，項(xiàng)目引起的營業(yè)收入帶給企業(yè)的現(xiàn)金凈流入量為：

稅后營業(yè)收入＝營業(yè)收入－所得稅支出增加額

＝營業(yè)收入－營業(yè)收入×所得稅稅率

＝營業(yè)收入×（1－所得稅稅率）

（2）稅后付現(xiàn)成本＝付現(xiàn)成本×（1－所得稅稅率）

假設(shè)其他條件不變，付現(xiàn)成本（或營運(yùn)成本）增加當(dāng)期現(xiàn)金流出，同時(shí)減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額從而減少所得稅支出，考慮所得稅影響后，項(xiàng)目引起的付現(xiàn)成本帶給企業(yè)的現(xiàn)金凈流出量為：

稅后付現(xiàn)成本＝付現(xiàn)成本－所得稅支出減少額

＝付現(xiàn)成本－付現(xiàn)成本×所得稅稅率

＝付現(xiàn)成本×（1－所得稅稅率）

（3）非付現(xiàn)成本抵稅額＝非付現(xiàn)成本×所得稅稅率

非付現(xiàn)成本（折舊或攤銷）不產(chǎn)生現(xiàn)金流出，只是資本性支出在稅前扣除的方式，即產(chǎn)生非付現(xiàn)成本的抵稅利益：

非付現(xiàn)成本抵稅額（現(xiàn)金流入量）＝非付現(xiàn)成本×稅率

【提示】

1. 投資項(xiàng)目發(fā)生的現(xiàn)金流出量包括收益性支出（即付現(xiàn)成本或營運(yùn)成本）與資本性支出（即長期資產(chǎn)投資支出）兩類。二者都是為取得應(yīng)稅收入而發(fā)生，都可以全額在稅前扣除。區(qū)別在于：

（1）收益性支出（即付現(xiàn)成本或營運(yùn)成本）只與發(fā)生當(dāng)期的應(yīng)稅收入有關(guān)，應(yīng)一次性在發(fā)生當(dāng)期稅前扣除，即現(xiàn)金流出與抵減所得稅發(fā)生在同一期間。

（2）資本性支出（長期資產(chǎn)投資支出）與若干期的應(yīng)稅收入有關(guān)，在付現(xiàn)當(dāng)期不能一次性在稅前扣除，需要在相關(guān)長期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限內(nèi)，分期全額在稅前扣除（先分期扣除各年的非付現(xiàn)成本，使用期滿處置時(shí)再扣除剩余的賬面價(jià)值），即先發(fā)生現(xiàn)金流出、再分期抵減所得稅。具體來說：

①在長期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限內(nèi)（不超過稅法規(guī)定的折舊或攤銷年限），每年將按稅法規(guī)定計(jì)提的年折舊或攤銷費(fèi)用（非付現(xiàn)成本）在稅前扣除，相應(yīng)獲得非付現(xiàn)成本抵稅利益（非付現(xiàn)成本×所得稅稅率）；

②在長期資產(chǎn)使用期滿處置時(shí)，將剩余的賬面價(jià)值（原值－至處置時(shí)按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊）在稅前扣除。

2. 非付現(xiàn)成本對(duì)現(xiàn)金流量的影響，是通過所得稅引起的，如果不考慮所得稅因素，則非付現(xiàn)成本對(duì)現(xiàn)金流量不產(chǎn)生影響。

（1）非付現(xiàn)成本必須按照稅法規(guī)定計(jì)算。例如，固定資產(chǎn)年折舊額必須按照稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限、稅法殘值等計(jì)算。

（2）稅法殘值是按稅法規(guī)定計(jì)算年折舊額時(shí)應(yīng)從原值中扣除的殘值，不同于處置時(shí)預(yù)計(jì)的變價(jià)凈收入。

（3）稅法折舊年限不同于固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限。

（二）營業(yè)期內(nèi)某年的大修理支出與改良支出

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