中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精華：長(zhǎng)投核算方法轉(zhuǎn)換總結(jié)

中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試是緊張的，學(xué)習(xí)過程中總會(huì)產(chǎn)生一些疑惑。為了幫助大家更高效學(xué)習(xí)中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校特從課程答疑板中精選了中級(jí)學(xué)員普遍出現(xiàn)的問題，并給出詳細(xì)答疑。以下是關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中提出的相關(guān)問題及解答，希望對(duì)大家有幫助！

（3）根據(jù)資料三，回答如下問題：

①編制2×19年初的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；

『答案及解析』

2×19年初甲公司通過股權(quán)交換取得乙公司15%股份時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　2 400

　　貸：股本　　　　　　　　　　200

　　　　資本公積――股本溢價(jià)　2 200

同時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　5 910

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益　 32

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　5 302

　　　　　　　　　　——損益調(diào)整　　　　　　640

②計(jì)算2×19年初長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的初始投資成本；

『答案及解析』2×19年初長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額＝5 910＋2 400＝8 310（萬(wàn)元）。

③2×19年初甲公司的合并成本及合并商譽(yù)；

『答案及解析』

A.合并成本＝原40%股份的公允價(jià)值6 400萬(wàn)元＋新取得的15%股份的初始投資成本2 400萬(wàn)元＝8 800萬(wàn)元；　

B.合并商譽(yù)＝8 800萬(wàn)元的合并成本－購(gòu)買日所擁有的乙公司公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額8 250萬(wàn)元（15 000×55%）＝550萬(wàn)元。

提問：

老師，能總結(jié)一下長(zhǎng)投轉(zhuǎn)換時(shí)什么時(shí)候用賬面價(jià)值，什么時(shí)候用公允價(jià)值嗎？

回復(fù)：

給您總結(jié)一下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的處理：

1.成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

注意：對(duì)投資收益的追溯，以前年度的，調(diào)整留存收益；本年度的，調(diào)整投資收益科目。

（1）母公司減資造成的

出售部分：

借：銀行存款

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　　投資收益

剩余部分追溯調(diào)整：

①如果初始投資成本小于享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，則差額部分：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

如果是對(duì)以前年度的追溯，則將營(yíng)業(yè)外收入換為盈余公積和利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)。

②取得投資日到出售投資日之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，按處置后剩余的比例追溯：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：投資收益

如果是對(duì)以前年度的追溯，則將投資收益換為盈余公積和利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)。

③取得投資日到出售投資日之間被投資單位分配的現(xiàn)金股利的追溯：

借：投資收益

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

如果是對(duì)以前年度的追溯，則將投資收益換為盈余公積和利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)。

④取得投資日到出售投資日之間被投資單位發(fā)生的其他綜合收益變動(dòng)的追溯：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：其他綜合收益

⑤取得投資日到出售投資日之間被投資單位發(fā)生的其他權(quán)益變動(dòng)的追溯：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：資本公積——其他資本公積

（2）其他股東對(duì)子公司增資導(dǎo)致本公司喪失控制權(quán)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（原子公司凈資產(chǎn)增加金額×新持股比例-原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值×減少持股比例/原持股比例）　　　

　　貸：投資收益

然后在按新的持股比例做成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的追溯調(diào)整。

2.權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

（1）同一控制下合并

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方角度的賬面價(jià)值×合并比例）

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本、損益調(diào)整、其他綜合收益、其他權(quán)益變動(dòng)

　　　　銀行存款等

　　　　資本公積——股本溢價(jià)

注意：原權(quán)益法下確認(rèn)的其他綜合收益，暫不處理，待處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。將來處置后剩余部分仍作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其他綜合收益按比例結(jié)轉(zhuǎn)；處置后剩余部分作為金融資產(chǎn)的，其他綜合收益全部結(jié)轉(zhuǎn)。

（2）非同一控制下合并

合并成本＝原投資賬面價(jià)值＋新投資支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（支付對(duì)價(jià)公允價(jià)）

　　貸：銀行存款等

注意：原權(quán)益法下確認(rèn)的其他綜合收益，暫不處理，待處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。

3.成本法轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)

出售部分：

借：銀行存款

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　　投資收益

剩余部分：按轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值確認(rèn)金融資產(chǎn)。

借：其他權(quán)益工具投資/交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面價(jià)值）

　　　　投資收益（或借記）

4.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本法

（1）同一控制下合并

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方角度的賬面價(jià)值×合并比例）

　　貸：其他權(quán)益工具投資/交易性金融資產(chǎn)

　　　　銀行存款等

　　　　資本公積——股本溢價(jià)

注意：原金融資產(chǎn)確認(rèn)的其他綜合收益，暫不作處理，待處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。

（2）非同一控制下合并

合并成本＝原投資公允價(jià)值＋新投資支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：銀行存款等

　　　　其他權(quán)益工具投資/交易性金融資產(chǎn)（賬面價(jià)值）

　　　　留存收益/投資收益（或借記）

借：其他綜合收益（或貸記）

　　貸：留存收益（或借記）

注意：原金融資產(chǎn)確認(rèn)的其他綜合收益，在合并日結(jié)轉(zhuǎn)。

5.權(quán)益法轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)

出售部分：

借：銀行存款

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

　　　　　　　　　　——損益調(diào)整

　　　　　　　　　　——其他綜合收益

　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動(dòng)

　　　　投資收益（或借記）

剩余部分：

借：其他權(quán)益工具投資/交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

　　　　　　　　　　——損益調(diào)整

　　　　　　　　　　——其他綜合收益

　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動(dòng)

　　　　投資收益（或借記）

借：其他綜合收益（或貸記）

　　貸：投資收益/留存收益（或借記）

借：資本公積——其他資本公積（或貸記）

　　貸：投資收益（或借記）

6.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法

長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本＝原金融資產(chǎn)公允價(jià)值＋新取得投資支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值

初始投資成本<被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×追加投資后持股比例，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

原金融資產(chǎn)按出售處理，涉及的其他綜合收益，在轉(zhuǎn)換日結(jié)轉(zhuǎn)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

　　貸：其他權(quán)益工具投資/交易性金融資產(chǎn)

　　　　銀行存款等

　　　　留存收益/投資收益（或借記）

借：其他綜合收益

　　貸：留存收益

或相反。

其他綜合收益處理總結(jié)：

一般情況下，只要資產(chǎn)類別發(fā)生了變化，則之前確認(rèn)的其他綜合收益做結(jié)轉(zhuǎn)處理；如果資產(chǎn)類別不發(fā)生變化，則其他綜合收益先不結(jié)轉(zhuǎn)，待處置時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)；但有一個(gè)特殊情況，即金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為同一控制下的成本法，此時(shí)雖然資產(chǎn)類別發(fā)生了變化，但其他綜合收益也暫不結(jié)轉(zhuǎn)。

注：以上答疑精華來源于正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑板，網(wǎng)校老師會(huì)針對(duì)已購(gòu)課學(xué)員提出的問題進(jìn)行答疑。（網(wǎng)校答疑板使用攻略） 

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