中級會計職稱《中級會計實務》答疑精華：凈利潤調(diào)整的公式總結

中級會計職稱考試是緊張的，學習過程中總會產(chǎn)生一些疑惑。為了幫助大家更高效學習中級會計職稱考試，正保會計網(wǎng)校特從課程答疑板中精選了中級學員普遍出現(xiàn)的問題，并給出詳細答疑。以下是關于中級會計職稱《中級會計實務》中提出的相關問題及解答，希望對大家有幫助！

典型案例4【單項選擇題】2020年4月1日甲公司自二級股票市場購得乙公司25%的股權，甲公司對乙公司的經(jīng)營決策具有重大影響，買價為800萬元，交易費用6萬元。乙公司在甲公司投資當日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3 000萬元，全年實現(xiàn)凈利潤1 200萬元，假定各月利潤均勻?qū)崿F(xiàn)。4月1日乙公司有一臺設備的賬面價值為300萬元，公允價值為400萬元，尚余折舊期為5年，假定無凈殘值。當年6月11日乙公司宣告分紅200萬元，于6月16日實際發(fā)放。

乙公司持有的一項其他債權投資發(fā)生增值60萬元，不考慮所得稅的影響。2021年乙公司發(fā)生虧損4 000萬元，甲公司持有乙公司的一項長期應收款520萬元，甲公司對乙公司的虧損不承擔連帶責任。2022年乙公司實現(xiàn)盈余1 360萬元，則甲公司2022年末長期股權投資的賬面余額為（?。┤f元。

A.236.25

B.255.25

C.277.25

D.322.25

『正確答案』D

『答案解析』

①甲公司長期股權投資的初始投資成本＝800＋6＝806（萬元）；

②甲公司投資當日在乙公司擁有的可辨認凈資產(chǎn)額＝3 000×25%＝750（萬元）；

③甲公司初始投資成本高于投資當日在被投資方擁有的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額，屬于購買商譽的代價，不予調(diào)整賬面價值；

④甲公司因乙公司分紅沖減的投資成本＝200×25%＝50（萬元）

⑤2020年甲公司根據(jù)乙公司的盈余應調(diào)增長期股權投資價值萬元221.25萬元｛＝［1 200×9/12－（400－300）÷5×9/12］×25%｝；

⑥甲公司根據(jù)乙公司其他債權投資的增值應調(diào)增長期股權投資價值15萬元［＝60×25%］；

2020年末甲公司長期股權投資的賬面余額＝806＋221.25－50＋15＝992.25（萬元）。

⑦2021年甲公司應承擔的虧損額為1 005萬元｛＝［4 000＋（400－300）÷5］×25%｝，超過其賬面價值992.25萬元的差額為12.75萬元，應繼續(xù)沖減長期應收款；

⑧2022年甲公司在乙公司實現(xiàn)盈余時應恢復投資價值322.25萬元｛＝［1 360－（400－300）÷5］×25%）－12.75｝

提問：

2020年固定資產(chǎn)未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益調(diào)整，為什么不是1200*9/12-（400-300）+（400-300）/5*9/12，不是應該減去未實現(xiàn)的部分嗎？答案里不相當于是減去實現(xiàn)了的部分？

回復：

這是初始投資時點的評估增值，您按內(nèi)部交易的思路不正確

這兩種情況，主要區(qū)別就是在于第一種是在投資當時的時點上，投資單位的資產(chǎn)公允價值與賬面價值存在差異；第二種是在投資后發(fā)生的內(nèi)部交易。

調(diào)整銷售出去的：是指在初始投資時，被投資單位的資產(chǎn)公允價值與賬面價值不等而進行的調(diào)整。

我們可以這樣理解，由于投資企業(yè)在取得投資時，是按照付出資產(chǎn)的公允價值來確認長期股權投資的初始確認金額，并且可以按照應享有可辨認凈資產(chǎn)的份額對其初始確認金額進行調(diào)整，所以在計算投資收益時也要按照公允價值也核算，即按照資產(chǎn)的公允價值口徑對被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤進行調(diào)整。如果被投資企業(yè)當年將存貨出售一部分，那么被投資企業(yè)不是按照賬面價值來結轉出售的存貨成本的，而按照公允價值來調(diào)整時。由于存貨的公允價值大于賬面價值，所以結轉的成本大于按照賬面價值結轉的成本，所以投資企業(yè)在確認投資收益時，要在被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的基礎上調(diào)減該部分差額。

調(diào)整未銷售出去的：是指在投資企業(yè)投資后，與被投資企業(yè)發(fā)生內(nèi)部交易，如果存貨沒有全部對外銷售，在期末就會存在未實現(xiàn)利潤，這時投資企業(yè)在確認投資收益是就需對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整，調(diào)減這部分期末的未實現(xiàn)利潤。日后未銷售出去的，仍然沒有對外銷售時，不需要調(diào)整，實現(xiàn)對外銷售時，調(diào)整加回。

說投資日公允價值與賬面價值不同，就是初始投資時點的評估增值；明確說投資方賣給被投資方東西或者被投資方賣給投資方東西就是內(nèi)部交易，很好區(qū)分。

注：以上答疑精華來源于正保會計網(wǎng)校答疑板，網(wǎng)校老師會針對已購課學員提出的問題進行答疑。（網(wǎng)校答疑板使用攻略） 

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