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2023中級會計職稱中級會計實務答疑周刊(13期)

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:上好佳 2023/07/20 12:04:42 字體:

應戰(zhàn)2023年中級會計職稱考試,我們要有堅定的毅力和必勝的決心!正保會計網(wǎng)校為你特意整理了中級會計職稱答疑周刊,在中級會計職稱備考路上,網(wǎng)校與你同行!

2023中級會計職稱中級會計實務答疑周刊

2023中級會計職稱中級會計實務答疑周刊

【答疑周刊第13期】

索引:

1.合同中存在重大融資成分的賬務處理

2.附有銷售退回條款的銷售

3.合同成本

4.主要責任人和代理人的區(qū)分

5.售后回購的賬務處理

1.合同中存在重大融資成分的賬務處理

借:銀行存款

  未確認融資費用

  貸:合同負債

借:財務費用

  貸:未確認融資費用

本期未確認融資費用攤銷額=(期初合同負債科目余額-期初未確認融資費用科目余額)×實際利率

借:合同負債

  貸:主營業(yè)務收入

借:主營業(yè)務成本

  貸:庫存商品

2.附有銷售退回條款的銷售

(1)賒銷實現(xiàn)收入時

借:應收賬款(全部價稅)

  貸:主營業(yè)務收入(總售價×預計不會退貨的比率)

    預計負債(總售價×預計退貨率)

    應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

同時:

借:主營業(yè)務成本(總成本×預計不會退貨的比率)

  應收退貨成本(總成本×預計退貨率)

  貸:庫存商品(總成本)
(2)到期收款時

借:銀行存款

  貸:應收賬款
(3)預計退貨率調(diào)整時

如果調(diào)低退貨率

借:預計負債

  貸:主營業(yè)務收入

同時:

借:主營業(yè)務成本

  貸:應收退貨成本
如果調(diào)高退貨率,則反之。
(4)退貨期滿時

如果退貨率與預計相同:

借:庫存商品

  預計負債

  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

  貸:銀行存款

    應收退貨成本

如果退貨率低于預計標準:

借:庫存商品

  預計負債

  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

  貸:銀行存款

    應收退貨成本

    主營業(yè)務收入

同時:

借:主營業(yè)務成本

  貸:應收退貨成本

如果退貨率高于預計標準:

借:庫存商品

  預計負債

  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

  主營業(yè)務收入

  貸:銀行存款

    應收退貨成本

    主營業(yè)務成本

3.合同成本

項目具體內(nèi)容
合同履約成本

(1)該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關(guān);

與合同直接相關(guān)的成本包括直接人工(如,支付給直接為客戶提供所承諾服務的人員的工資、獎金等)、直接材料(如,為履行合同耗用的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費用等)、制造費用(或類似費用,如,與組織和管理生產(chǎn)、施工、服務等活動發(fā)生的費用,包括管理人員的職工薪酬、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費、臨時設施攤銷費等)、明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本(如,支付給分包商的成本、機械使用費、設計和技術(shù)援助費用、施工現(xiàn)場二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費等)。

(2)該成本增加了企業(yè)未來用于履行(或持續(xù)履行)履約義務的資源。

(3)該成本預期能夠收回
合同取得成本

企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預期能夠收回的,應當作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)。

【提示】增量成本,是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本,例如銷售傭金等。

企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預期能夠收回的增量成本之外的其他支出(如無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費、投標費等),應當在發(fā)生時計入當期損益,除非這些支出明確由客戶承擔

4.主要責任人和代理人的區(qū)分

(1)企業(yè)承諾自行向客戶提供特定商品的,其身份是主要責任人。

(2)企業(yè)在將特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前控制該商品的,企業(yè)為主要責任人。

(3)企業(yè)承諾安排他人提供特定商品的,即為他人提供協(xié)助的,其身份是代理人。

(4)企業(yè)在特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前不控制該商品的,企業(yè)為代理人。

5.售后回購的賬務處理

(1)企業(yè)因存在與客戶的遠期安排而負有回購義務或享有回購權(quán)利

①回購價格低于原售價的,應當視為租賃交易。

②回購價格不低于原售價的,應當視為融資交易,在收到客戶款項時確認金融負債,并將該款項和回購價格的差額在回購期間內(nèi)確認為利息費用。

(2)企業(yè)負有應客戶要求回購商品義務

企業(yè)負有應客戶要求回購商品義務的,應當在合同開始日評估客戶是否具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟動因??蛻艟哂行惺乖撘髾?quán)重大經(jīng)濟動因的,企業(yè)應當將售后回購作為租賃交易或融資交易;否則,企業(yè)應當將其作為附有銷售退回條款的銷售交易進行會計處理。

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