中級會計職稱《中級會計實務》知識點：企業(yè)管理金融資產業(yè)務模式

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企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式
　　企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產以產生現(xiàn)金流量。業(yè)務模式決定企業(yè)所管理金融資產現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產還是兩者兼有。
　　1.以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式。
　　在以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式下，企業(yè)管理金融資產旨在通過在金融資產存續(xù)期內收取合同付款來實現(xiàn)現(xiàn)金流量，而不是通過持有并出售金融資產產生整體回報。
　　【教師解讀】（1）在以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式下，金融資產的信用質量影響著企業(yè)收取合同現(xiàn)金流量的能力。為減少因信用惡化所導致的潛在信用損失而進行的風險管理活動與以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式并不矛盾。
　　因此即使企業(yè)在金融資產的信用風險增加時為減少信用損失而將其出售，金融資產的業(yè)務模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式。
　?。?）如果企業(yè)在金融資產到期日前出售金融資產，即使與信用風險管理活動無關，在出售只是偶然發(fā)生（即使價值重大），或者單獨及匯總而言出售的價值非常?。词诡l繁發(fā)生）的情況下，金融資產的業(yè)務模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。
　　如果出售發(fā)生在金融資產臨近到期時，且出售所得接近待收取的剩余合同現(xiàn)金流量，金融資產的業(yè)務模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。

2.以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產為目標的業(yè)務模式。
　　在以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產為目標的業(yè)務模式下，企業(yè)的關鍵管理人員認為收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產對于實現(xiàn)其管理目標而言都是不可或缺的。相對于以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式，此業(yè)務模式涉及的出售通常頻率更高、金額更大。

3.其他業(yè)務模式。
　　如果企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，也不是以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產為目標，則該企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式是其他業(yè)務模式。在這種情況下，企業(yè)管理金融資產的目標是通過出售金融資產以實現(xiàn)現(xiàn)金流量。即使企業(yè)在持有金融資產的過程中會收取合同現(xiàn)金流量，因為收取合同現(xiàn)金流量對實現(xiàn)該業(yè)務模式目標來說只是附帶性質的活動。

【教師解讀】企業(yè)確定其管理金融資產的業(yè)務模式時，應當注意以下方面：
　?。?）企業(yè)應當在金融資產組合的層次上確定管理金融資產的業(yè)務模式，而不必按照單項金融資產逐項確定業(yè)務模式；
　?。?）一個企業(yè)可能會采用多個業(yè)務模式管理其金融資產；
　　例如，企業(yè)持有一組以收取合同現(xiàn)金流量為目標的投資組合，同時還持有另一組既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產為目標的投資組合。
　?。?）企業(yè)應當以企業(yè)關鍵管理人員決定的對金融資產進行管理的特定業(yè)務目標為基礎，確定管理金融資產的業(yè)務模式；
　　（4）企業(yè)的業(yè)務模式不等于企業(yè)持有金融資產的意圖，而是一種客觀事實，通?？梢詮钠髽I(yè)為實現(xiàn)其設定目標而開展的特定活動中得以反映。

（5）企業(yè)不得以按照合理預期不會發(fā)生的情形為基礎確定管理金融資產的業(yè)務模式。

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