考前必看！中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)易錯(cuò)35題（第3題：前期差錯(cuò)更正的處理）

距離2019年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱快考試還有一個(gè)多星期了！為了讓各位考生在最后倒計(jì)時(shí)階段有所提高，小編整理了中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)易錯(cuò)題35題，希望大家考試的時(shí)候千萬不要再錯(cuò)了哦！預(yù)祝大家考試順利！

甲公司2015年7月自行研發(fā)完成一項(xiàng)專利權(quán)，并于當(dāng)月投入使用，實(shí)際發(fā)生研究階段支出1 200萬元，開發(fā)階段支出8 000萬元(符合資本化條件)，確認(rèn)為無形資產(chǎn)，按直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2016年5月檢查發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員將本應(yīng)為8年的攤銷期限錯(cuò)誤地估計(jì)為10年，2015年所得稅申報(bào)時(shí)已按相關(guān)成本費(fèi)用的175％進(jìn)行稅前扣除。稅法規(guī)定的攤銷期限、攤銷方法、預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。企業(yè)所得稅稅率為25％，按凈利潤(rùn)10％計(jì)提盈余公積。假定稅法允許其調(diào)整企業(yè)所得稅稅額，不考慮其他因素，則追溯重述此差錯(cuò)更正所修正的2016年初的數(shù)據(jù)如下（?。?。

A.調(diào)增盈余公積5.625萬元

B.調(diào)增應(yīng)交所得稅額25萬元

C.調(diào)減未分配利潤(rùn)50.625萬元

D.調(diào)增累計(jì)攤銷175萬元

【正確答案】C

【答案解析】①首先將2015年少攤的費(fèi)用100萬元 [＝（8 000/8－8 000/10）×6/12]補(bǔ)足：

借：以前年度損益調(diào)整　　100
　　   貸：累計(jì)攤銷 　　　 100

②2015年應(yīng)稅支出少算175萬元［＝（8 000×175%÷8　×6/12）－（8 000×175%÷10×6/12）］，相應(yīng)地多算應(yīng)稅所得175萬元，多計(jì)應(yīng)交所得稅43.75萬元，應(yīng)作如下修正：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 43.75（＝175×25%）
　　    貸：以前年度損益調(diào)整 43.75

③借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 50.625
　　　                             盈余公積 5.625
　　　    貸：以前年度損益調(diào)整 56.25

點(diǎn)評(píng)：本題考核前期差錯(cuò)更正的處理，易錯(cuò)點(diǎn)是對(duì)應(yīng)交所得稅的調(diào)整，這里企業(yè)錯(cuò)誤的計(jì)算了攤銷年限，所以其納稅調(diào)整時(shí)，也是按照錯(cuò)誤的年限計(jì)算的稅法攤銷額，所以納稅調(diào)整的金額也是錯(cuò)誤的，影響到了應(yīng)交所得稅，所以需要調(diào)整應(yīng)交所得稅。　　 

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