中級會計(jì)實(shí)務(wù)知識點(diǎn)：金融工具減值概述

業(yè)精于勤荒于嬉，為了幫助廣大學(xué)員更好的備戰(zhàn)2020年中級會計(jì)職稱考試，掌握相應(yīng)知識點(diǎn)，正保會計(jì)網(wǎng)校在此精選了中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》科目的知識點(diǎn)供學(xué)員參考，祝大家備考愉快，夢想成真。

• 金融工具減值概述

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對金融工具進(jìn)行減值會計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備。
在預(yù)期信用損失法下，減值準(zhǔn)備的計(jì)提不以減值的實(shí)際發(fā)生為前提，而是以未來可能的違約事件造成的損失的期望值來計(jì)量當(dāng)前（資產(chǎn)負(fù)債表日）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值準(zhǔn)備。
（一）預(yù)期信用損失相關(guān)定義
1.預(yù)期信用損失，是指以發(fā)生違約的風(fēng)險為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值?！鞍l(fā)生違約的風(fēng)險”可以理解為發(fā)生違約的概率。
【例】甲銀行發(fā)放了一筆100萬元的10年期分期還本貸款。假定確定的違約風(fēng)險為0.5%（即違約的概率為0.5%）。如果該貸款違約，將會損失賬面余額的25%（即違約（信用）損失率為25%）。
分析：假定不考慮其他因素，則預(yù)期信用損失為1 250元（100萬元×0.5%×25%）。
【提示】上述例子僅為說明預(yù)期信用損失的基本計(jì)算，并未考慮其他相關(guān)因素。后續(xù)將比較全面地進(jìn)行講解。

2.信用損失，是指企業(yè)按照原實(shí)際利率折現(xiàn)的、根據(jù)合同應(yīng)收的所有合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額，即全部現(xiàn)金短缺的現(xiàn)值。
　　信用損失


期限	1	2	3	……	n
根據(jù)合同收取的現(xiàn)金流量	A1	A2	A3	……	An
預(yù)期收取的現(xiàn)金流量	A1	A2	B3	……	Cn
注：對于B3/Cn等，均小于對應(yīng)欄中A3/An的數(shù)值

根據(jù)現(xiàn)值的定義，即使企業(yè)能夠全額收回合同約定的金額，但如果收款時間晚于合同規(guī)定的時間，也會產(chǎn)生信用損失。

（二）適用減值規(guī)定的金融工具
　　金融工具減值規(guī)定的適用范圍，不僅包括金融資產(chǎn)（通常為企業(yè)持有的債務(wù)工具），還包括準(zhǔn)則范圍以外的資產(chǎn)（如合同資產(chǎn)）、某些金融負(fù)債或者尚未確認(rèn)的確定承諾。具體包括以下各項(xiàng)：（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（含應(yīng)收款項(xiàng)）；
　?。?）以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；
　?。?）租賃應(yīng)收款；
　　（4）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》定義的合同資產(chǎn)；
　?。?）企業(yè)做出的貸款承諾，以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債除外；
　?。?）財(cái)務(wù)擔(dān)保合同。

（三）信用風(fēng)險的初始評估
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其風(fēng)險管理策略，對源生或購入的金融資產(chǎn)，進(jìn)行信用風(fēng)險的初始評估，并考慮是否發(fā)生信用減值。
（四）預(yù)期信用損失的適用


	具體內(nèi)容	適用減值要求
一般情形	購買或源生時未發(fā)生信用減值的金融工具	適用“三階段模型”
	購買或源生時已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)	初始確認(rèn)后整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的變動
特殊情形	較低信用風(fēng)險的金融工具	假定信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后未顯著增加（可以選擇）
	應(yīng)收款項(xiàng)、租賃應(yīng)收款和合同資產(chǎn)	始終按照整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額（不可選擇）

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