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2014中級會計(jì)師《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》小知識：關(guān)于合并抵銷
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| 1、抵銷長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益： （1）子公司每個項(xiàng)目均要根據(jù)已調(diào)整后的數(shù)據(jù)計(jì)算，然后抵消。子公司若發(fā)生超額虧損，少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過在子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，繼續(xù)沖減少數(shù)股東權(quán)益，可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)； （2）確定少數(shù)股東的權(quán)益和損益都是以子公司調(diào)整后的凈資產(chǎn)和調(diào)整后的凈利潤來確定，不考慮商譽(yù)： 少數(shù)股東權(quán)益＝（借方合計(jì)數(shù)—商譽(yù)）×少數(shù)比例 ＝子公司調(diào)整后凈資產(chǎn)×少數(shù)比例 ＝（子公司期初凈資產(chǎn)＋調(diào)整的資本公積＋調(diào)整后凈利潤＋其他權(quán)益變動—現(xiàn)金股利）×少數(shù)比例 （3）在同一控制下，不管是全資子公司還是非全資子公司，母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益賬面價值的份額是相等的，不會產(chǎn)生商譽(yù)，不論母公司取得子公司股權(quán)支付了多少對價，抵銷分錄均不受影響。 （3）非同一控制下在購買日才形成商譽(yù)，且連續(xù)編制合并報(bào)表時金額保持不變； |
借：實(shí)收資本（期初金額＋股票股利） 資本公積（期初金額＋調(diào)整金額） 專項(xiàng)儲備（子公司賬面余額） 盈余公積（期初金額＋提取金額） 未分配利潤—年末（期初金額+調(diào)整后凈利潤—提取盈余公積—現(xiàn)金和股票股利） 商譽(yù)（倒擠，購買日長期股權(quán)投資—被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額） 貸：長期股權(quán)投資【調(diào)整后余額】 少數(shù)股東權(quán)益【子公司調(diào)整后凈資產(chǎn)×少數(shù)比例】 |
| 2、按母公司的份額恢復(fù)子公司的專項(xiàng)儲備； | 借：未分配利潤（子公司賬面余額×母公司比例） 貸：專項(xiàng)儲備 |
| 3、調(diào)整子公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額歸屬于母公司的份額（本質(zhì)是重分類） | 借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響（子公司可供凈額×母公司比例） 貸： 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額 |
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