2014中級職稱《經(jīng)濟法》知識點：應納稅所得額

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禁止扣除項目★

1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；

2.企業(yè)所得稅稅款；

3.稅收滯納金；

4.罰金、罰款和被沒收財物的損失；

【注意】銀行按規(guī)定加收的罰息屬于納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金，不屬于行政性罰款，可以在企業(yè)所得稅前扣除。

5.年度利潤總額12%以外的公益性捐贈支出以及非公益性捐贈；

6.贊助支出（指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質(zhì)支出）

7.未經(jīng)核定的準備金支出；

8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息

企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理

（一）固定資產(chǎn)

1.不得計算折舊的固定資產(chǎn)：★

（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（5）與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；

（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

固定資產(chǎn)計稅基礎：

外購	購買價款和支付的相關稅費以及其他支出
自行建造	竣工結算前發(fā)生的支出
融資租入	合同約定的付款總額+簽訂租賃合同中的費用 【注意】租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和簽訂租賃合同中的費用為基礎。
盤盈	同類固定資產(chǎn)的重置完全價值
捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組方式取得	資產(chǎn)的公允價值和支付的稅費
改建的固定資產(chǎn)	以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎

　　折舊的方法：

　　一般直線法。投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

　　最低折舊年限：

房屋、建筑物	20年
飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備	10年
與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等	5年
飛機、火車、輪船以外的運輸工具	4年
電子設備	3年

　　資產(chǎn)損失

　　1.自行計算扣除與審批扣除：

自行計算扣除	（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失； （2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗； （3）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失； （4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（5）企業(yè)按照有關規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失； （6）其他經(jīng)國家稅務總局確認不需經(jīng)稅務機關審批的其他資產(chǎn)損失。
稅務機關審批后扣除	上述以外的資產(chǎn)損失

　　資產(chǎn)損失的認定

　?。?）貨幣資產(chǎn)損失：包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應收（預付）賬款損失等。

　　【注意】逾期3年以上的應收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續(xù)3年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營3年以上的，并能認定3年內(nèi)沒有任何業(yè)務往來，可以認定為損失。

　?。?）非貨幣資產(chǎn)損失：包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程損失、生物資產(chǎn)損失等。

　　（3）企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，致使抵押資產(chǎn)被拍賣或者變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額部分，依據(jù)拍賣或者變賣證明，認定為資產(chǎn)損失。

　　企業(yè)特殊業(yè)務的所得稅處理

　　（一）企業(yè)重組稅務處理

　　1.資產(chǎn)重組稅務處理的原則：

　?。?）資產(chǎn)重組必須要確認資產(chǎn)轉讓所得或損失；

　?。?）相關資產(chǎn)應當按照交易價格重新確定計稅基礎，為新企業(yè)今后的資產(chǎn)處理，包括折舊或攤銷提供基礎價格。

　　重組的特殊性稅務處理：

　?。?）條件：收購企業(yè)的股權收購比例不得低于被收購企業(yè)全部股權的75%，且收購企業(yè)支付的股權支付金額不低于交易總額的85%；

　?。?）結果：被收購企業(yè)的股東所取得的新股權可以按原股權凈值計算入賬，而不計算利得部分，從而不用繳稅。收購企業(yè)取得的新資產(chǎn)也可以按原資產(chǎn)賬面凈值計算入賬，并據(jù)此計提折舊或攤銷。

　　企業(yè)清算的所得稅處理

　　1.企業(yè)清算的所得稅處理

　　（1）全部資產(chǎn)均應按可變現(xiàn)價值或者交易價格，確認資產(chǎn)轉讓所得或者損失；

　?。?）確認債權清理、債務清償?shù)乃没蛘邠p失；

　　（3）改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預提或者待攤性質(zhì)的費用進行處理；

　?。?）依法彌補虧損，確定清算所得；

　　（5）計算并繳納清算所得稅；

　?。?）確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應付股息等。

　　2.企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。

　　3.被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積金中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或者低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或者損失。

　　非居民企業(yè)的應納稅所得額

股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得	以收入全額為應納稅所得額
轉讓財產(chǎn)所得★	以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額