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中級職稱《中級會計實務(wù)》：合并財務(wù)報表部分
2014年中級會計職稱的考試臨近，您準備備戰(zhàn)的怎么樣了？考點匯編電子書與移動班完美結(jié)合，讓您輕松攻略知識點。另外，網(wǎng)校學員在論壇和全國學員進行互動，為大家分享了知識點，希望對您有所幫助。
| 第一節(jié) 合并財務(wù)報表概述 | |||||||||||||||
| 合并財務(wù)報表——反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。 合并財務(wù)報表反映的是企業(yè)集團整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，反映的對象是通常由若干個法人（包括母公司和其全部子公司）組成的會計主體，而不是法律主體。 合并財務(wù)報表的編制者或編制主體是母公司。合并財務(wù)報表以納入合并范圍的企業(yè)個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)?！?/td> | |||||||||||||||
| 一、合并范圍的確定 合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當以控制為基礎(chǔ)加以確定。 控制——一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力?！?/td> | |||||||||||||||
| 二、控制標準的具體應(yīng)用 ?。ㄒ唬┠腹緭碛衅浒霐?shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當納入合并財務(wù)報表的合并范圍 母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。 擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，是母公司對其擁有控制權(quán)的最明顯的標志，應(yīng)將其納入合并財務(wù)報表的合并范圍?！ ?br /> 母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，通常包括如下3種情況：直接擁有、間接擁有、直接和間接方式合計擁有。 （二）母公司擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)的被投資單位納入合并財務(wù)報表的合并范圍的情況 1.通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。 2.根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。 3.有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員。 4.在被投資單位董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。 【新】判斷母公司對子公司是否控制并將其納入合并財務(wù)報表合并范圍，不能僅僅根據(jù)投資比例而定，而應(yīng)貫徹實質(zhì)重于形式要求 ?。ㄈ┰诖_定能否控制被投資單位時對潛在表決權(quán)的考慮 在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。 （四）判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當考慮的主要因素 1.經(jīng)營活動：母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。 2.決策方面：母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。 3.經(jīng)濟利益方面：母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。 4.風險方面：母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔了特殊目的主體的大部分風險。 |
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| 四、所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍 母公司應(yīng)當將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。 ◎下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍： （一）已宣告被清理整頓的原子公司 ?。ǘ┮研嫫飘a(chǎn)的原子公司 （三）母公司不能控制的其他被投資單位，如：聯(lián)營企業(yè)（重大影響）、合營企業(yè)（共同控制）?！?/td> | |||||||||||||||
| 第二節(jié) 合并財務(wù)報表的編制程序 | |||||||||||||||
| 1.【新】統(tǒng)一會計政策和會計期間 2.編制合并工作底稿。 在合并工作底稿中，對母公司和子公司的個別財務(wù)報表各項目的金額進行匯總和抵銷處理，最終計算得出合并財務(wù)報表各項目的合并金額。 3.將母公司、子公司個別資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，進行加總，計算得出個別資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各項目合計金額。 4.在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表有關(guān)項目的影響進行抵銷處理。 （1）對屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個別財務(wù)報表進行合并時，還應(yīng)當首先根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司提供的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，以使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債在本期資產(chǎn)負債表日的金額。 （2）在編制合并財務(wù)報表時，對子公司的長期股權(quán)投資（原來用成本法核算）調(diào)整為權(quán)益法，也需要在合并工作底稿中通過編制調(diào)整分錄予以調(diào)整，而不改變母公司“長期股權(quán)投資”賬簿記錄。 在合并工作底稿中編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄，借記或貸記的均為財務(wù)報表項目，而不是具體的會計科目。 5.計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額。 ?。?）資產(chǎn)類各項目（＋借－貸）。 （2）負債類各項目和所有者權(quán)益類各項目（＋貸－借）。 （3）有關(guān)收入類各項目（＋貸－借）。 （4）有關(guān)費用類項目（＋借－貸）。 6.填列合并財務(wù)報表?！?/td> | |||||||||||||||
| 第三節(jié) 合并資產(chǎn)負債表 | |||||||||||||||
| 合并資產(chǎn)負債表——是反映企業(yè)集團在某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)報表，由合并資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益各項目組成?！?/td> | |||||||||||||||
| 一、對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整 ?。ㄒ唬儆谕豢刂葡缕髽I(yè)合并中取得的子公司 如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，只需要抵銷內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響即可。 （二）屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 除了存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，需要對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整外，還應(yīng)當根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，以使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債在本期資產(chǎn)負債表日的金額。 |
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| 三、母公司在報告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負債表中的反映 （一）母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負債表中的反映 1、因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。 2、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當從購買日開始編制合并資產(chǎn)負債表，不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。 （二）母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負債表中的反映 母公司在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)?！?/td> | |||||||||||||||
| 四、合并資產(chǎn)負債表的格式 與個別資產(chǎn)負債表的格式基本相同，主要增加了4個項目： 1.在“無形資產(chǎn)”項目之下增加了“商譽”項目。 2.在所有者權(quán)益項目下增加了“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計”項目。 3.在所有者權(quán)益項目下，增加了“少數(shù)股東權(quán)益”項目。 4.在“未分配利潤”項目之后，“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計”項目之前，增加了“外幣報表折算差額”項目?！?/td> | |||||||||||||||
| 初次編制 | 連續(xù)編制 | ||||||||||||||
| 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 |
借：長期股權(quán)投資 貸：未分配利潤——年初 |
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| 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 |
借：未分配利潤——年初 貸：長期股權(quán)投資 |
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| 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 |
借：未分配利潤——年初 貸：長期股權(quán)投資 |
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| 借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積—本年或相反 |
借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積—年初 或相反 |
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| （一）長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷 | |||||||||||||||
| 1.母公司對子公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷 | 借：股本——年初 （子公司） ——本年 資本公積——年初 （子公司） ——本年 盈余公積——年初 （子公司） ——本年 未分配利潤——年末 （子公司） *商譽 （差額，＝長投的公允價份額－帳面價值） 貸：長期股權(quán)投資 （母公司對子公司的股權(quán)投資期末數(shù)） 少數(shù)股東權(quán)益 （子公司期末所有者權(quán)益合計×少數(shù)股東持股比） **未分配利潤—年初 （投資當期為“營業(yè)外收入”）（貸方差額） |
【提示】 1.非同一控制下，有差額，借記“商譽”，貸記“未分配利潤——年初”。 2.同一控制下，不產(chǎn)生差額，合并中不形成商譽或應(yīng)計入損益的因素。 |
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| 2.母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理 無差額 |
借：投資收益 （子公司凈利潤×母公司持股比例） 少數(shù)股東損益 （子公司凈利潤×少數(shù)股東持股比例） （若為全資子公司無此項） 未分配利潤——年初 （子公司所有者權(quán)益變動表項目） 貸：提取盈余公積 （子公司本年末） 對所有者的分配（或?qū)蓶|的分配） （子公司分配的現(xiàn)金股利） 未分配利潤——年末 |
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| （二）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷（母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)、債務(wù)） | |||||||||||||||
| 初次編制 | 連續(xù)編制 | ||||||||||||||
| 1.應(yīng)收賬款與應(yīng)付帳款 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款――壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失 |
1.將年末內(nèi)部應(yīng)收賬款和內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷： 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 2.將上年內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備予以抵銷，調(diào)整年初未分配利潤的數(shù)額： 借：應(yīng)收賬款――壞賬準備 貸：未分配利潤——年初 3.將本年內(nèi)部應(yīng)收賬款增加而補提的壞賬準備抵銷： 借：應(yīng)收賬款――壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失 或： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款――壞賬準備 |
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| 2.其他債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理 （1）本身的抵銷： ②借：預(yù)收賬款 貸：預(yù)付賬款 ?、劢瑁簯?yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù) ④借：應(yīng)付債券（發(fā)行方期末數(shù)×購買比例） **財務(wù)費用 貸：持有至到期投資（購買方期末數(shù)） **投資收益 |
（2）內(nèi)部投資收益（利息）和利息費用的抵銷 借：投資收益 貸：財務(wù)費用 |
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| （三）內(nèi)部存貨交易的抵銷 | |||||||||||||||
| 初次編制 | 連續(xù)編制 | ||||||||||||||
| （1）本期抵銷： A、 借：營業(yè)收入 （售價） 貸：營業(yè)成本 （成本＝售價） 借：營業(yè)成本 貸：存貨 （內(nèi)購售價-原成本）×期末結(jié)存量 B、因抵銷存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而確認的遞延所得稅資產(chǎn)： 借：遞延所得稅資產(chǎn)（存貨×T） 貸：所得稅費用 （2）存貨跌價準備 按原成本計價： 全額或部分沖銷存貨跌價準備： 借：存貨——存貨跌價準備 貸：資產(chǎn)減值損失 抵銷計提存貨跌價準備的遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 【注】部分沖銷后： 存貨跌價準備期末余額＝（可變現(xiàn)－原成本）×期末結(jié)存數(shù) |
（1）抵銷期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤、遞延所得稅資產(chǎn)： 借：未分配利潤——年初（年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 貸：營業(yè)成本 借：遞延所得稅資產(chǎn)（年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤×T） 貸：未分配利潤——年初 （2）抵銷期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤、遞延所得稅資產(chǎn)： 借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入） 貸：營業(yè)成本 借：營業(yè)成本 貸：存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 借：遞延所得稅資產(chǎn)（期末存貨×T） 貸：所得稅費用 （3）存貨跌價準備： A、抵銷期初存貨跌價準備、遞延所得稅資產(chǎn)： 借：存貨——存貨跌價準備 抵銷后余額=（可變現(xiàn)－原成本）×期初結(jié)存數(shù) 貸：未分配利潤——年初 借：未分配利潤—年初（抵銷額×T） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) B、抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備，以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限： 借：營業(yè)成本（本期準備/件數(shù)×本期銷量） 貸：存貨——存貨跌價準備 C、調(diào)整本期存貨跌價準備、遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷數(shù)： 借：存貨——存貨跌價準備 貸：資產(chǎn)減值損失 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 【注】部分沖銷后： 存貨跌價準備期末余額＝（可變現(xiàn)－原成本）×期末結(jié)存數(shù) 遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額＝本期期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤×T |
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| 內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷 | |||||||||||||||
| 初次編制 | 連續(xù)編制 | ||||||||||||||
| 1.抵銷本期無形資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷： 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 無形資產(chǎn) 借：營業(yè)外收入（售價－原帳價） 貸：無形資產(chǎn) 或：借：無形資產(chǎn) 貸：營業(yè)外支出 2.抵銷本期多提攤銷： 多提折舊額＝（售價－原帳價）/攤銷年限 借：無形資產(chǎn)——累計攤銷 貸：管理費用 |
1.將期初無形資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷： 借：未分配利潤——年初（售價-原帳價） 貸：無形資產(chǎn) 2.將期初累計多提攤銷抵銷： 借：無形資產(chǎn)——累計攤銷（期初累計多提攤銷） 貸：未分配利潤—年初 3.將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷： 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 無形資產(chǎn) 借：營業(yè)外收入（售價－原帳價） 貸：無形資產(chǎn) 4.將本期多提折舊抵銷 借：無形資產(chǎn)——累計攤銷 貸：管理費用 |
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| （四）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷 | |||||||||||||||
| 初次編制 | 連續(xù)編制 | ||||||||||||||
| 賣方是自產(chǎn)產(chǎn)品，買方是固定資產(chǎn)： | |||||||||||||||
| 1.抵銷本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷： 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 固定資產(chǎn)——原價（售價-帳價） 2.抵銷本期多提折舊： 多提折舊額＝（售價－帳價）/折舊年限 借：固定資產(chǎn)——累計折舊 貸：管理費用 |
1）未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷 1.將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷： 借：未分配利潤——年初（售價-成本） 貸：固定資產(chǎn)——原價 2.將期初累計多提折舊抵銷： 借：固定資產(chǎn)——累計折舊（期初累計多提折舊） 貸：未分配利潤—年初 3.將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷： 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 固定資產(chǎn)——原價（售價-成本） 4.將本期多提折舊抵銷 借：固定資產(chǎn)——累計折舊（售價－成本）/折舊年限 貸：管理費用 2）發(fā)生變賣或報廢情況下 （內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理） 將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)—原價”項目和“固定資產(chǎn)—累計折舊”項目用“營業(yè)外收入”項目或“營業(yè)外支出”項目代替。 （1）將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 借：未分配利潤—年初 貸：營業(yè)外收入（期初原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） （2）將期初累計多提折舊抵銷 借：營業(yè)外收入（期初累計多提折舊） 貸：未分配利潤—年初 （3）將本期多提折舊抵銷 借：營業(yè)外收入（本期多提折舊） 貸：管理費用 |
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| 買賣雙方都是固定資產(chǎn)： | |||||||||||||||
| （1）抵銷處置損失（收益）與原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益： 借：固定資產(chǎn)——原價 （原帳價－售價） 貸：營業(yè)外支出 或： 借：營業(yè)外收入 （售價－原帳價） 貸：固定資產(chǎn)——原價 （2）抵銷本期少提折舊： 少提折舊額＝（售價－原帳價）/折舊年限 借：管理費用 貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 |
（1）抵銷期初處置損失： 借：固定資產(chǎn)——原價 ?。ㄔ瓗r－售價） 貸：未分配利潤 （2）抵銷期初累計多提折舊： 借：未分配利潤——年初 貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 （3）抵銷本期少提折舊： 借：管理費用 貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 |
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| 第四節(jié) 合并利潤表 |
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| 一、編制合并利潤表時應(yīng)進行抵銷處理的項目 （一）內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本的抵銷處理 （二）購買企業(yè)內(nèi)部購進商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時的抵銷處理 （三）內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準備等減值準備的抵銷處理 （四）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷 借：應(yīng)付債券（發(fā)行方期末數(shù)×購買比例） **財務(wù)費用 貸：持有至到期投資（購買方期末數(shù)） **投資收益 借：投資收益 貸：財務(wù)費用（在建工程） （五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理 借：投資收益 未分配利潤－年初 少數(shù)股東損益 貸：提取盈余公積 對所有者（或股東）的分配 未分配利潤－年末 在當期合并財務(wù)報表中不需再將已經(jīng)抵銷的提取盈余公積的金額調(diào)整回來。 |
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| 二、報告期內(nèi)增減子公司在合并利潤表中的反映 （一）母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并利潤表中的反映 1、因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。 2、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。 （二）母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并利潤表中的反映 母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表?！?/td> | |||||||||||||||
| 三、合并利潤表基本格式 合并利潤表的格式在個別利潤表的基礎(chǔ)上，主要增加了2個項目：在“凈利潤”項目下增加“歸屬于母公司所有者的凈利潤”、“少數(shù)股東損益”2個項目，分別反映凈利潤中由母公司所有者享有的份額和非全資子公司當期實現(xiàn)的凈利潤中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額。在屬于同一控制下企業(yè)合并增加子公司當期的合并利潤表中，還應(yīng)在“凈利潤”項目之下增加“其中：被合并方在合并日以前實現(xiàn)的凈利潤”項目，用于反映同一控制下企業(yè)合并中取得的被合并方在合并當期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤。 |
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| 四、子公司發(fā)生超額虧損在合并利潤表中的反映 子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應(yīng)分別下列情況進行處理： 1、公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔，并且少數(shù)股東有能力予以彌補的，該項余額應(yīng)當沖減少數(shù)股東權(quán)益。 2、公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔的，該項余額應(yīng)當沖減母公司的所有者權(quán)益?！?/td> | |||||||||||||||
| 第五節(jié) 合并現(xiàn)金流量表 | |||||||||||||||
| 合并現(xiàn)金流量表——綜合反映母公司及其所有子公司組成的企業(yè)集團在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表?！?/td> | |||||||||||||||
| 一、編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)進行抵銷處理的項目 ?。ㄒ唬┢髽I(yè)集團內(nèi)部當期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 ?。ǘ┢髽I(yè)集團內(nèi)部當期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理。 借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金 （三）企業(yè)集團內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 ?。ㄋ模┢髽I(yè)集團內(nèi)部當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 （五）企業(yè)集團內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理 借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金 |
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| 二、母公司在報告期內(nèi)增減子公司在合并現(xiàn)金流量表中的反映 （一）母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并現(xiàn)金流量表中的反映 1.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當將該子公司合并當期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 2.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 （二）母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并現(xiàn)金流量表中的反映 母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表?！?/td> | |||||||||||||||
| 三、合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項目的反映 對于子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從整個企業(yè)集團來看，也影響到其整體的現(xiàn)金流入和流出數(shù)量的增減變動，必須在合并現(xiàn)金流量表中予以反映。子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的影響現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的經(jīng)濟業(yè)務(wù)包括： 1.少數(shù)股東對子公司增加權(quán)益性投資 2.少數(shù)股東依法從子公司中抽回權(quán)益性投資 3.子公司向其少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤等。
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| 第六節(jié) 合并所有者權(quán)益變動表 | |||||||||||||||
| 合并所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成企業(yè)集團所有者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動情況的財務(wù)報表?！?/td> | |||||||||||||||
| 編制合并所有者權(quán)益變動表時需要進行抵銷處理的項目，主要有如下項目： （1）母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷； （2）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當?shù)咒N等?！?/td> | |||||||||||||||
| 合并所有者權(quán)益變動表格式 所不同的只是在子公司存在少數(shù)股東的情況下，合并所有者權(quán)益變動表增加“少數(shù)股東權(quán)益”欄目，用于反映少數(shù)股東權(quán)益變動的情況?！?/td> | |||||||||||||||
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