《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

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●中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

1.金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)不同類別的金融資產(chǎn)，分別以攤余成本、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

2.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

（1）實(shí)際利率

實(shí)際利率法，是指計(jì)算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本以及將利息收入或利息費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入各會(huì)計(jì)期間的方法。

實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)計(jì)存續(xù)期的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額或該金融負(fù)債攤余成本所使用的利率。

（2）攤余成本

金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果確定：

①扣除已償還的本金。

②加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額。

③扣除累計(jì)計(jì)提的損失準(zhǔn)備（僅適用于金融資產(chǎn)）。

【提示】金融資產(chǎn)賬面余額＝初始確認(rèn)金額－①＋或－②；

金融資產(chǎn)攤余成本＝金融資產(chǎn)賬面余額－③

（3）利息收入

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入。

利息收入＝期初金融資產(chǎn)賬面余額或攤余成本×實(shí)際利率

（4）具體會(huì)計(jì)處理

以攤余成本計(jì)量的債權(quán)投資相關(guān)的賬務(wù)處理如下：

①企業(yè)取得的以攤余成本計(jì)量的債權(quán)投資

借：債權(quán)投資——成本【該投資的面值】

　　應(yīng)收利息【按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的利息】

　　貸：銀行存款

　　　　債權(quán)投資——利息調(diào)整【其差額；或借方】

②資產(chǎn)負(fù)債表日，以攤余成本計(jì)量的債權(quán)投資為分期付息、一次還本債券投資的

借：應(yīng)收利息【按票面利率計(jì)算利息】

　　貸：利息收入【期初攤余成本×實(shí)際利率計(jì)算】

　　　　債權(quán)投資——利息調(diào)整【或借方】

如果為一次還本付息債券投資的，將上述應(yīng)收利息替換“債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”科目。

③出售以攤余成本計(jì)量的債權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“債權(quán)投資——成本、應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記或借記“債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目，按其差額，貸記或借記“利息收入”科目。已計(jì)提信用減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

企業(yè)持有的以攤余成本計(jì)量的應(yīng)收款項(xiàng)、貸款等的賬務(wù)處理原則，與債權(quán)投資大致相同，企業(yè)可使用“應(yīng)收賬款”、“貸款”等科目進(jìn)行核算。

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