2017注會(huì)《會(huì)計(jì)》日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理考察星級(jí)配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn) 日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 

【考頻指數(shù)】★★★

（一）年度資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)具體分別以下情況進(jìn)行處理：

1.涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

調(diào)整完成后，將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

2.涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算。

3.不涉及損益及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。

4.通過(guò)上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)。（2）當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)。（3）經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)作出相應(yīng)調(diào)整。

（二）涉及所得稅的調(diào)整

影響應(yīng)納稅所得額，調(diào)整應(yīng)交所得稅；不影響應(yīng)納稅所得額，但是形成暫時(shí)性差異，調(diào)整遞延所得稅。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第十九章P452）M公司財(cái)務(wù)人員2016年1月發(fā)現(xiàn)2014年一項(xiàng)固定資產(chǎn)漏記減值準(zhǔn)備90萬(wàn)元，此時(shí)公司2015年財(cái)務(wù)報(bào)表尚未報(bào)出、所得稅匯算清繳尚未進(jìn)行，M公司適用的所得稅稅率為25%，按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。該固定資產(chǎn)于2013年12月31日購(gòu)入，原值600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。假定該固定資產(chǎn)為管理用固定資產(chǎn)，計(jì)提減值后原折舊政策不變。M公司因該資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)減少2015年未分配利潤(rùn)的金額是（ ）。

A.10萬(wàn)元

B.－6.75萬(wàn)元

C.6.75萬(wàn)元

D.7.5萬(wàn)元

【正確答案】B

【答案解析】錯(cuò)誤的處理中2015年計(jì)提的折舊＝600/10＝60（萬(wàn)元）；正確的處理中2015年應(yīng)計(jì)提的折舊＝（600－600/10－90）/9＝50（萬(wàn)元）。M公司因該資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)2015年未分配利潤(rùn)的影響＝（60－50）×（1－25%）×（1－10%）＝6.75（萬(wàn)元），即增加未分配利潤(rùn)6.75萬(wàn)元。

【思路點(diǎn)撥】題目問(wèn)的是減少2015年未分配利潤(rùn)的金額，通過(guò)計(jì)算得出該調(diào)整事項(xiàng)會(huì)增加未分配利潤(rùn)6.75萬(wàn)元，所以答案選B而不能選C，減少－6.75即表示增加6.75。

2.（《應(yīng)試指南》第十九章P453）甲公司2015年度資產(chǎn)負(fù)債表于2016年3月20日對(duì)外報(bào)出，2016年3月1日進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)2015年度報(bào)表中存在如下問(wèn)題：（1）持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表日上升60萬(wàn)元，未進(jìn)行賬務(wù)處理；（2）根據(jù)日后期間的相關(guān)信息表明，甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日前對(duì)其子公司提供的借款擔(dān)保，預(yù)計(jì)借款到期子公司很可能無(wú)法償還借款，根據(jù)協(xié)議約定，甲公司預(yù)計(jì)很可能將產(chǎn)生150萬(wàn)元擔(dān)保支出，但甲公司未對(duì)此進(jìn)行賬務(wù)處理；（3）持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值暫時(shí)性下降200萬(wàn)元，記入“資產(chǎn)減值損失”科目；（4）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備因減值因素消失而轉(zhuǎn)回140萬(wàn)元。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。不考慮其他因素。下列有關(guān)甲公司的會(huì)計(jì)處理，正確的是（ ）。

A.日后調(diào)整事項(xiàng)對(duì)甲公司流動(dòng)資產(chǎn)總額的影響為－80萬(wàn)元

B.日后調(diào)整事項(xiàng)對(duì)甲公司流動(dòng)資產(chǎn)總額的影響為60萬(wàn)元

C.日后調(diào)整事項(xiàng)對(duì)甲公司留存收益的影響為30萬(wàn)元

D.日后調(diào)整事項(xiàng)對(duì)甲公司留存收益的影響為－230萬(wàn)元

【正確答案】B

【答案解析】日后事項(xiàng)的相關(guān)分錄為：

①借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)60

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益60

②借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出150

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債150

③借：其他綜合收益200

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失200

④借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失140

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備140

⑤統(tǒng)一結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整科目的余額并調(diào)整盈余公積。

借：盈余公積3

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)27

貸：以前年度損益調(diào)整30

故上述日后調(diào)整事項(xiàng)對(duì)甲公司流動(dòng)資產(chǎn)總額的影響為60萬(wàn)元，對(duì)留存收益的影響為－30萬(wàn)元。

3.（《應(yīng)試指南》第十九章P454）A公司為上市公司，所得稅稅率為25%。2×13年，A公司由于為與其有業(yè)務(wù)往來(lái)的B公司銀行貸款提供擔(dān)保而確認(rèn)了相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)年度的營(yíng)業(yè)外支出。該擔(dān)保與A公司取得應(yīng)納稅收入相關(guān)。2×15年該擔(dān)保責(zé)任履行完畢，A公司在2×14年企業(yè)所得稅匯算清繳期間向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)了30000萬(wàn)元擔(dān)保損失稅前扣除。若不考慮擔(dān)保損失，A公司2×15年應(yīng)納稅所得額為10000萬(wàn)元，所得稅費(fèi)用為2500萬(wàn)元。至2×15年末，A公司尚未取得擔(dān)保損失可以稅前扣除的批復(fù)文件。2×15年資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，A公司取得了該文件批復(fù)，規(guī)定為B公司銀行貸款提供擔(dān)保發(fā)生的擔(dān)保損失共計(jì)30000萬(wàn)元允許稅前扣除，并確認(rèn)2×15年可以稅前扣除的金額為5000萬(wàn)元，剩余部分在以后期間從應(yīng)納稅所得額中扣除。A公司對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理，說(shuō)法正確的有（ ）。

A.2×15年末，批復(fù)文件獲取之前，A公司未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

B.取得批復(fù)文件后作為正常事項(xiàng)處理，確認(rèn)2×16年遞延所得稅資產(chǎn)7500萬(wàn)元

C.應(yīng)將該事項(xiàng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)6250萬(wàn)元

D.A公司2×15年財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出時(shí)應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交所得稅2500萬(wàn)元，并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)7500萬(wàn)元

【正確答案】AC

【答案解析】選項(xiàng)A，未獲得批復(fù)文件之前，不能確定其是否可以稅前扣除，不需要確認(rèn)遞延所得稅；選項(xiàng)BCD，A公司資產(chǎn)負(fù)債表日后期間取得了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批復(fù)文件，獲得了最新的信息證明其擔(dān)保損失可以稅前扣除，此時(shí)應(yīng)該作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，在2×15年可以稅前扣除5000萬(wàn)元，因此考慮擔(dān)保損失后的應(yīng)納稅所得額＝10000-5000＝5000（萬(wàn)元），應(yīng)交所得稅＝5000×25%＝1250（萬(wàn)元）；遞延所得稅資產(chǎn)＝（30000-5000）×25%＝6250（萬(wàn)元）。

4.（《經(jīng)典題解》第十九章P400）甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)生下列事項(xiàng)：（1）2017年1月3日，法院終審判決甲公司賠償A公司損失200萬(wàn)元，當(dāng)日，賠款已經(jīng)支付。甲公司在2016年年末已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債160萬(wàn)元。（2）2017年4月16日，收到購(gòu)貨方因商品質(zhì)量問(wèn)題退回的商品，該商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)于2016年11月發(fā)生，甲公司已確認(rèn)收入1000萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本800萬(wàn)元。（3）2017年4月30日，甲公司發(fā)生巨額虧損20000萬(wàn)元，4月20日向社會(huì)公眾發(fā)行公司債券40000萬(wàn)元，4月28日向社會(huì)公眾發(fā)行公司股票100000萬(wàn)元，4月30日資本公積轉(zhuǎn)增資本11200萬(wàn)元。（4）2017年4月30日發(fā)生臺(tái)風(fēng)導(dǎo)致甲公司存貨嚴(yán)重受損，產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失10000萬(wàn)元。（5）2017年4月30日甲公司獲得的進(jìn)一步證據(jù)表明2016年度已確認(rèn)的減值損失需要調(diào)整增加200萬(wàn)元。下列關(guān)于甲公司2016年會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整，正確的有（ ）。

A.調(diào)整增加利潤(rùn)表本期金額“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目40萬(wàn)元

B.調(diào)整增加利潤(rùn)表本期金額“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目200萬(wàn)元

C.調(diào)整減少資產(chǎn)負(fù)債表期末余額“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目50萬(wàn)元

D.調(diào)整減少資產(chǎn)負(fù)債表期末余額“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目50萬(wàn)元

【正確答案】AB

【答案解析】選項(xiàng)C，調(diào)整減少資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目期末余額＝［200（1）＋（1000－800）（2）］×25%＝100（萬(wàn)元）；選項(xiàng)D，調(diào)整增加資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期末余額＝[200（5）－160（1）]×25%＝10（萬(wàn)元）。

5.（《經(jīng)典題解》第十九章P400）甲公司適用的所得稅稅率為25%，2016年的財(cái)務(wù)報(bào)告于2017年4月30日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2016年所得稅匯算清繳于2017年4月30日完成。2017年4月30日前發(fā)生下列事項(xiàng)：（1）因被擔(dān)保人A公司財(cái)務(wù)狀況惡化，無(wú)法支付逾期的銀行借款，2017年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任2000萬(wàn)元。甲公司同意支付。甲公司于2016年末已得知被擔(dān)保人財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，確認(rèn)了與該擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債1800萬(wàn)元。稅法規(guī)定擔(dān)保損失不得稅前扣除。（2）2017年1月經(jīng)其貸款銀行同意，甲公司一筆將于2017年3月到期的借款展期2年。按照原借款合同規(guī)定，甲公司可以自主對(duì)該借款展期2年。2016年年末甲公司尚未確定是否展期。（3）2017年2月5日，法院判決甲公司應(yīng)賠償B公司專(zhuān)利侵權(quán)損失560萬(wàn)元，甲公司對(duì)判決結(jié)果不服提起上訴。此訴訟為2016年10月6日B公司向法院提起，要求甲公司賠償專(zhuān)利侵權(quán)損失1000萬(wàn)元。至2016年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢(xún)，甲公司就該訴訟事項(xiàng)于2016年年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債400萬(wàn)元。（4）2016年12月31日，甲公司應(yīng)收C公司賬款余額為1000萬(wàn)元，已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為100萬(wàn)元。2017年2月26日，C公司發(fā)生火災(zāi)造成嚴(yán)重?fù)p失，甲公司預(yù)計(jì)該應(yīng)收賬款將無(wú)法收回。下列甲公司對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，不正確的有（ ）。

A.對(duì)于債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)，應(yīng)在2016年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)增預(yù)計(jì)負(fù)債200萬(wàn)元，同時(shí)調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元

B.對(duì)于借款展期事項(xiàng)，應(yīng)在2016年資產(chǎn)負(fù)債表中將該借款自流動(dòng)負(fù)債重分類(lèi)為非流動(dòng)負(fù)債

C.對(duì)于訴訟事項(xiàng)，應(yīng)在2016年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加預(yù)計(jì)負(fù)債160萬(wàn)元，同時(shí)調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)40萬(wàn)元

D.對(duì)于應(yīng)收C公司款項(xiàng)，應(yīng)在2016年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)減應(yīng)收賬款900萬(wàn)元，同時(shí)調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)225萬(wàn)元

【正確答案】ABD

【答案解析】選項(xiàng)A，在2016年資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債1800萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)其他應(yīng)付款2000萬(wàn)元，不調(diào)整遞延所得稅。

【提示】稅法規(guī)定債務(wù)擔(dān)保責(zé)任不得稅前扣除，形成的是非暫時(shí)性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅，相應(yīng)的調(diào)整分錄如下：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債 1800

以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 200

貸：其他應(yīng)付款 200

選項(xiàng)B，雖然可以自主對(duì)該借款展期2年，但2016年年末甲公司尚未確定是否展期，即使2017年1月確定展期，也不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)列示為流動(dòng)負(fù)債；選項(xiàng)D，對(duì)于應(yīng)收C公司款項(xiàng)損失，是日后期間才發(fā)生的，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，不調(diào)整報(bào)告年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。

6.（《經(jīng)典題解》第十九章P400）甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2016年度所得稅匯算清繳于2017年3月20日完成，2016年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2017年3月31日對(duì)外報(bào)出。甲公司2017年1月1日至3月31日發(fā)生下列業(yè)務(wù)。

（1）甲公司于2016年12月10日向乙公司賒銷(xiāo)一批商品，該批商品的價(jià)款為100萬(wàn)元（不含稅，下同），成本為80萬(wàn)元，消費(fèi)稅稅率為10%，甲公司已開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。至年末貨款未收到，由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，年末按照5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

因產(chǎn)品質(zhì)量原因，乙公司于2017年2月10日將上述商品退回，并根據(jù)要求開(kāi)出紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。按照稅法規(guī)定，銷(xiāo)貨方應(yīng)于收到購(gòu)貨方提供的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》時(shí)開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。

（2）甲公司于2016年12月15日向丙公司銷(xiāo)售一批商品，并開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。該批商品的價(jià)款為2000萬(wàn)元，成本為1600萬(wàn)元，貨款尚未收到，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

因產(chǎn)品外包裝質(zhì)量原因，2017年2月15日接到丙公司通知，要求在價(jià)格上折讓10%，否則將退貨，甲公司經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)同意丙公司要求，并開(kāi)出紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。按照稅法規(guī)定，銷(xiāo)貨方于收到購(gòu)貨方提供的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》時(shí)開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。折讓款項(xiàng)已支付。

（3）2017年2月20日收到丁企業(yè)通知，丁企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的40%。

該業(yè)務(wù)系甲公司2016年3月銷(xiāo)售給丁企業(yè)的一批產(chǎn)品，價(jià)款為300萬(wàn)元，成本為260萬(wàn)元，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。丁企業(yè)于3月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。合同規(guī)定丁企業(yè)應(yīng)于收到所購(gòu)物資后一個(gè)月內(nèi)付款。由于丁企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，面臨破產(chǎn)，至2016年12月31日仍未付款。甲公司按該項(xiàng)應(yīng)收賬款5%的比例提取壞賬準(zhǔn)備。

（4）甲公司于2016年12月30日向戊公司賒銷(xiāo)一批商品，該批商品的價(jià)款為500萬(wàn)元，成本為400萬(wàn)元，甲公司已開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。至年末貨款未收到，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

因產(chǎn)品質(zhì)量原因，戊公司于2017年3月26日將上述商品退回，并根據(jù)要求開(kāi)出紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。按照稅法規(guī)定，銷(xiāo)貨方于收到購(gòu)貨方提供的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》時(shí)開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。

其他資料：假定甲公司相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，稅法規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除；假定甲公司有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。假定甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

要求：分別判斷上述事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)；對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)調(diào)整分錄（涉及“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)的需合并編制）；同時(shí)，將調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額填入表19-1。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）

表19-1 調(diào)整賬務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額 單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目	金額	會(huì)計(jì)調(diào)整金額	調(diào)整后金額
一、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目
1.應(yīng)收賬款	8000
2.庫(kù)存商品	20000
3.遞延所得稅資產(chǎn)	250
4.應(yīng)交稅費(fèi)	1000
5.盈余公積	500
6.未分配利潤(rùn)	13000
二、利潤(rùn)表項(xiàng)目
1.營(yíng)業(yè)收入	85000
2.營(yíng)業(yè)成本	64000
3.稅金及附加	30
4.資產(chǎn)減值損失	600
5.所得稅費(fèi)用	3750

【正確答案】

（1）事項(xiàng)（1）屬于調(diào)整事項(xiàng)。

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)收入 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17

貸：應(yīng)收賬款 117

借：庫(kù)存商品 80

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)成本 80

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 （100×10%）10

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整稅金及附加 10

借：壞賬準(zhǔn)備 （117×5%）5.85

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 5.85

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2.5

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 ［（100－80－10）×25%］2.5

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 （117×5%×25%）1.46

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1.46

事項(xiàng)（2）屬于調(diào)整事項(xiàng)。

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)收入 200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34

貸：應(yīng)收賬款 234

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 50

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 （200×25%）50

事項(xiàng)（3）屬于調(diào)整事項(xiàng)。

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 ［351×（60%－5%）］193.05

貸：壞賬準(zhǔn)備 193.05

借：遞延所得稅資產(chǎn) 48.26

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 （193.05×25%）48.26

事項(xiàng)（4）屬于調(diào)整事項(xiàng)。

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)收入 500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 85

貸：應(yīng)收賬款 585

借：庫(kù)存商品 400

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)成本 400

由于該銷(xiāo)售退回是所得稅匯算清繳后發(fā)生的，不調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅。

結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整，并調(diào)整盈余公積：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 397.9

貸：以前年度損益調(diào)整 397.9

借：盈余公積 39.79

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 39.79

（2）調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表（如表19-2所示）。

表19-2 調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表 單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目	金額	會(huì)計(jì)調(diào)整金額	調(diào)整后金額
一、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目
1.應(yīng)收賬款	8000	－117＋5.85－234－193.05－585＝－1123.2	6876.80
2.庫(kù)存商品	20000	80＋400＝480	20480.00
3.遞延所得稅資產(chǎn)	250	－1.46＋48.26＝46.8	296.80
4.應(yīng)交稅費(fèi)	1000	－17－10－2.5－34－50－85＝－198.5	801.50
5.盈余公積	500	－39.79	460.21
6.未分配利潤(rùn)	13000	－397.9＋39.79＝－358.11	12641.89
二、利潤(rùn)表項(xiàng)目
1.營(yíng)業(yè)收入	85000	－100－200－500＝－800	84200.00
2.營(yíng)業(yè)成本	64000	－80－400＝－480	63520.00
3.稅金及附加	30	－10	20.00
4.資產(chǎn)減值損失	600	－5.85＋193.05＝187.2	787.20
5.所得稅費(fèi)用	3750	－2.5＋1.46－50－48.26＝－99.3	3650.70