2015年注會《審計》知識點(diǎn)：營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序

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　　知識點(diǎn)：營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序

　　1.獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表：

　　（1）復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目與報表數(shù)核對是否相符；

　?。?）檢查以非記賬本位幣結(jié)算的主營業(yè)務(wù)收入的折算匯率及折算是否正確。

　　2.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序：

　?。?）針對已識別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，同時考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：

　?、賹⒈酒诘闹鳡I業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)等進(jìn)行比較，分析主營業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動是否異常，并分析異常變動的原因；

　　②計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)期或預(yù)測數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；

　?、郾容^本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；

　　④將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比分析，檢查是否存在異常；

　　⑤根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。

　?。?）確定可接受的差異額；

　?。?）將實(shí)際的情況與期望值相比較，識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；

　?。?）如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)?、佐證性質(zhì)的審計證據(jù)（如通過檢查相關(guān)的憑證等）；

　?。?）評估分析程序的測試結(jié)果。

　　3.檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則。

　　收入確認(rèn)的五個條件：

　　一、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

　　二、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；

　　三、收入的金額能夠可靠地計量；

　　四、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

　　五、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　不同銷售方式或結(jié)算方式，銷售收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志

　　4.實(shí)施銷售的截止測試

　?。?）選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對；同時，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象；

　?。?）復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常，并考慮是否有必要追加截止測試程序；

　?。?）取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況；

　?。?）結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認(rèn)可的大額銷售；

　　（5）調(diào)整重大跨期銷售。

　　截止測試的目的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會計記錄歸屬期是否正確；應(yīng)記入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入是否被推延至下期或提前至本期，防止利潤操縱行為。

　　在審計過程中，注冊會計師應(yīng)該注意把握三個與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開具日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會計期間是主營業(yè)務(wù)收入截止測試的關(guān)鍵所在。圍繞這三個重要日期的截止測試的三條路線可用下表來表示：