2015年注冊會計師考試《審計》知識點：實質(zhì)性程序的時間

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　　知識點：實質(zhì)性程序的時間

　?。ㄒ唬┤绾慰紤]是否在期中實施實質(zhì)性程序

　　注冊會計師可能在期中實施實質(zhì)性程序。

　　注冊會計師在考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序時應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

　　1.控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制?？刂骗h(huán)境和其他相關(guān)的控制越薄弱，注冊會計師越不宜在期中實施實質(zhì)性程序；

　　2.實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性。如果實施實質(zhì)性程序所需信息在期中之后的獲取并不存在明顯困難，該因素不應(yīng)成為注冊會計師在期中實施實質(zhì)性程序的重要影響因素；

　　3.實質(zhì)性程序的目標(biāo)。如果針對某項認(rèn)定實施實質(zhì)性程序的目標(biāo)就包括獲取該認(rèn)定的期中審計證據(jù)（從而與期末比較），注冊會計師應(yīng)在期中實施實質(zhì)性程序；

　　4.評估的重大錯報風(fēng)險。注冊會計師評估的某項認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險越高，針對該認(rèn)定所需獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求也就越高，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮將實質(zhì)性程序集中于期末（或接近期末）實施；

　　5.特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)。例如，某些交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的特殊性質(zhì)（如收入截止認(rèn)定、未決訴訟）決定了注冊會計師必須在期末（或接近期末）實施實質(zhì)性程序；

　　6.針對剩余期間。

　?。ǘ┤绾慰紤]期中審計證據(jù)

　　如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師有兩種選擇：

　　1.針對剩余期間實施進(jìn)一步的實質(zhì)性程序；

　　2.將實質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用。

　　如何考慮期中審計證據(jù)應(yīng)注意：

　　1.注冊會計師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末。

　　如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)為實施實質(zhì)性程序本身不充分，注冊會計師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性程序。

　　2.對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險（特別風(fēng)險），為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序。

　?。ㄈ┤绾慰紤]以前審計獲取的審計證據(jù)

　　在以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對本期的重大錯報風(fēng)險。