注會備考中“書面聲明”的那些事兒

　　導讀：書面聲明這個知識點在《中國注冊會計師審計準則第1341號——書面聲明》中進行了專門介紹，但是主要就“管理層責任”這1條做的介紹，面很窄。而試題中對這個知識點考查的面會很發(fā)散，很多考生不知道這個知識點的考查方向，更談不上對其進行全面復習了！基于上述矛盾，就這個知識點進行了全面匯總介紹（共10條哦），并附上廬山真面目——近幾年試題，來跟大家系統(tǒng)介紹一下備考“書面聲明”這個知識點的那些事兒！

　　一、中國注冊會計師審計準則第1341號——書面聲明第九至十二條

　　針對管理層責任的書面聲明：

　　第九條針對財務報表的編制，注冊會計師應當要求管理層提供書面聲明，確認其根據(jù)審計業(yè)務約定條款，履行了按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）的責任。

　　第十條針對提供的信息和交易的完整性，注冊會計師應當要求管理層就下列事項提供書面聲明：

　?。ㄒ唬┌凑諏徲嫎I(yè)務約定條款，已向注冊會計師提供所有相關信息，并允許注冊會計師不受限制地接觸所有相關信息以及被審計單位內(nèi)部人員和其他相關人員。

　?。ǘ┧薪灰拙延涗洸⒎从吃谪攧請蟊碇?。

　　第十一條 注冊會計師應當要求管理層按照審計業(yè)務約定條款中對管理層責任的描述方式，在本準則第九條和第十條要求的書面聲明中對管理層責任進行描述。

　　其他書面聲明：

　　第十二條除本準則和其他審計準則要求的書面聲明外，如果注冊會計師認為有必要獲取一項或多項其他書面聲明，以支持與財務報表或者一項或多項具體認定相關的其他審計證據(jù)，注冊會計師應當要求管理層提供這些書面聲明。

　　二、《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中與舞弊相關的責任》第四十三條

　　第四十三條 注冊會計師應當就下列事項向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明：

　　（一）管理層和治理層認可其設計、執(zhí)行和維護內(nèi)部控制以防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的責任；

　?。ǘ┕芾韺雍椭卫韺右严蜃詴嫀熍读斯芾韺訉τ捎谖璞讓е碌呢攧請蟊碇卮箦e報風險的評估結果；

　?。ㄈ┕芾韺雍椭卫韺右严蜃詴嫀熍读艘阎纳婕肮芾韺印⒃趦?nèi)部控制中承擔重要職責的員工以及其他人員（在舞弊行為導致財務報表出現(xiàn)重大錯報的情況下）的舞弊或舞弊嫌疑；

　　（四）管理層和治理層已向注冊會計師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機構等方面獲知的、影響財務報表的舞弊指控或舞弊嫌疑。

　　三、《中國注冊會計師審計準則第1142號——財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮》第十六條

　　第十六條 注冊會計師應當要求管理層和治理層（如適用）提供書面聲明，以表明被審計單位已向注冊會計師披露了所有知悉的、且在編制財務報表時應當考慮其影響的違反法律法規(guī)行為或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。

　　四、《中國注冊會計師審計準則第1251號——評價審計過程中識別出的錯報》第十五條

　　第十五條 注冊會計師應當要求管理層和治理層（如適用）提供書面聲明，說明其是否認為未更正錯報單獨或匯總起來對財務報表整體的影響不重大。這些錯報項目的概要應當包含在書面聲明中或附在其后。

　　五、《中國注冊會計師審計準則第1311號——對存貨等、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮》第十二條

　　第十二條 注冊會計師應當要求管理層和治理層（如適用）提供書面聲明，確認已向注冊會計師披露所有其知悉的、已經(jīng)或可能發(fā)生的、在編制財務報表時應當考慮其影響的訴訟和索賠事項，并確認已按照適用的財務報告編制基礎進行了會計處理和披露。

　　六、《中國注冊會計師審計準則第1321號——審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關披露》第二十七條

　　第二十七條 注冊會計師應當向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明，以確定其是否認為在作出會計估計時使用的重要假設是合理的。

　　七、《中國注冊會計師審計準則第1323號——關聯(lián)方》第二十七條

　　第二十七條 如果適用的財務報告編制基礎對關聯(lián)方作出規(guī)定，注冊會計師應當向管理層和治理層（如適用）獲取下列書面聲明：

　?。ㄒ唬┮呀?jīng)向注冊會計師披露了全部已知的關聯(lián)方名稱和特征、關聯(lián)方關系及其交易；

　　（二）已經(jīng)按照適用的財務報告編制基礎的規(guī)定，對關聯(lián)方關系及其交易進行了恰當?shù)臅嬏幚砗团丁?/p>

　　八、《中國注冊會計師審計準則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》第十五條第二款第（五）項

　　第十五條 如果識別出可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應當通過實施追加的審計程序（包括考慮緩解因素），獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定是否存在重大不確定性。

　　這些程序應當包括：

　?。ㄒ唬┤绻芾韺由形磳Ρ粚徲媶挝怀掷m(xù)經(jīng)營能力作出評估，提請其進行評估；

　　（二）評價管理層與持續(xù)經(jīng)營評估相關的未來應對計劃，這些計劃的結果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具體情況是否可行；

　?。ㄈ┤绻粚徲媶挝灰丫幹片F(xiàn)金流量預測，且對預測的分析是評價管理層未來應對計劃時所考慮的事項或情況的未來結果的重要因素，評價用于編制預測的基礎數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預測所基于的假設是否具有充分的支持；

　　（四）考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息；

　　（五）要求管理層和治理層（如適用）提供有關未來應對計劃及其可行性的書面聲明。

　　九、《中國注冊會計師審計準則第1332號——期后事項》第十二條

　　第十二條 注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1341號——書面聲明》的規(guī)定，要求管理層和治理層（如適用）提供書面聲明，確認所有在財務報表日后發(fā)生的、按照適用的財務報告編制基礎的規(guī)定應予調(diào)整或披露的事項均已得到調(diào)整或披露。

　　十、《中國注冊會計師審計準則第1511號——比較信息：對應數(shù)據(jù)和比較財務報表》第十二條

　　第十二條 注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1341號——書面聲明》的規(guī)定，獲取與審計意見中提及的所有期間相關的書面聲明。對于管理層作出的、更正上期財務報表中影響比較信息的重大錯報的任何重述，注冊會計師還應當獲取特定書面聲明。

　　廬山真面目：

　　【2015年·多選題】下列有關期后事項審計的說法中，正確的有（ ）。

　　A. 注冊會計師應當設計和實施審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定所有在財務報表日至財務報表報出日之間發(fā)生的、需要在財務報表中調(diào)整或披露的事項均已得到識別

　　B. 注冊會計師應當恰當應對在審計報告日后知悉的、且如果在審計報告日知悉可能導致注冊會計師修改審計報告的事實

　　C. 注冊會計師應當要求管理層提供書面聲明，確認所有在財務報表日后發(fā)生的、按照適用的財務報告編制基礎的規(guī)定應予調(diào)整或披露的事項均已得到調(diào)整或披露

　　D. 在財務報表報出后，注冊會計師沒有義務針對財務報表實施任何審計程序

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】財務報表日至財務報表報出日包括兩個時段，第一時段財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，注冊會計師有主動識別的義務；第二時段審計報告日至財務報表報出日前知悉的事實，注冊會計師負有被動識別的義務，所以選項A錯誤。

　　【2015年·簡答題】

　?。?）審計項目組向管理層獲取了有關會計估計的書面聲明，內(nèi)容包括在財務報表中確認或披露的會計估計和未在財務報表中確認或披露的會計估計。

　　要求：評價注冊會計師的上述做法是否恰當，如不恰當請簡要說明理由。

　　答案：（6）恰當。

　　【2013年·多選題】下列各項中，注冊會計師應當要求被審計單位管理層提出書面聲明的有（ ）。

　　A. 管理層是否認為在作出會計估計時使用的重大假設是合理的

　　B. 管理層是否已向注冊會計師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機構方面獲得的、影響財務報表的舞弊指控或舞弊嫌疑

　　C. 管理層是否已向注冊會計師披露了所有知悉的且在編制財務報表時應當考慮其影響的違反法律法規(guī)行為或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為

　　D. 管理層是否認為未更正錯報單獨或匯總起來對財務報表整體影響不重大

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查《中國注冊會計師審計準則第1341號——書面聲明》。

　　【2012年B卷·多選題】下列各項中，注冊會計師應當獲取書面聲明的有（ ）。

　　A. 管理層確認其根據(jù)審計業(yè)務約定條款，履行了按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）的責任

　　B. 管理層按照審計業(yè)務約定條款，已向注冊會計師提供所有相關信息，并允許注冊會計師不受限制地接觸所有相關信息以及被審計單位內(nèi)部人員和其他相關人員

　　C. 管理層確認所有交易均已記錄并反映在財務報表中

　　D. 管理層將按照審計業(yè)務約定書中規(guī)定的審計報告用途使用審計報告

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】書面聲明是注冊會計師在財務報表審計中需要獲取的必要信息，是審計證據(jù)的重要來源，“按照審計業(yè)務約定中規(guī)定的審計報告用途使用審計報告”對注冊會計師執(zhí)行財務報表審計并無幫助，管理層無需對此發(fā)表書面聲明。