2015年注會(huì)《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：持有至到期投資減值損失的計(jì)量

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　　知識(shí)點(diǎn)：持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量

　　發(fā)生減值時(shí)：

　　期末應(yīng)將攤余成本與該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行比較，如果預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值較低，則應(yīng)考慮計(jì)提減值。

　　具體賬務(wù)處理為：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　　　　　壞賬準(zhǔn)備

　　　　　　貸款損失準(zhǔn)備

　　注意：

　　（1）計(jì)算預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，折現(xiàn)率的選擇：

　?、僭瓌t上首選該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率。

　?、趯?duì)于浮動(dòng)利率貸款、應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期投資，在計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率作為折現(xiàn)率。

　　短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。

　?。?）對(duì)于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時(shí)：

　?、賹?duì)于單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試。

　　單獨(dú)進(jìn)行減值測試未發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將其放在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測試。

　　②對(duì)于單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。

　?。?）單獨(dú)進(jìn)行減值測試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)（包括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測試。

　　已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。