2017年注冊會計(jì)師《稅法》預(yù)習(xí)知識點(diǎn)：計(jì)稅依據(jù)之從價

2017年注冊會計(jì)師考試備考已經(jīng)開始，現(xiàn)階段是預(yù)習(xí)的黃金時期，學(xué)員可以根據(jù)網(wǎng)校預(yù)習(xí)計(jì)劃表來安排自己的學(xué)習(xí)進(jìn)度。以下是網(wǎng)校依據(jù)2016年注會教材，整理的注會《稅法》科目知識點(diǎn)，用于預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)，祝大家備考愉快，夢想成真！

第八章 房產(chǎn)稅法、城鎮(zhèn)土地使用稅法、契稅法和耕地占用稅法

知識點(diǎn)：計(jì)稅依據(jù)之從價

1.從價計(jì)征——計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)原值一次減除10%～30%的扣除比例后的余值。各地扣除比例由當(dāng)?shù)厥?、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

【解析1】房屋原價應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。

【解析2】房產(chǎn)原值包括與房屋不可分割的附屬設(shè)施。

凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。

【解析3】納稅人對原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。

對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計(jì)入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值；對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。

【解析4】房產(chǎn)原值中均應(yīng)包含地價的規(guī)定：

宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價。

需要注意的特殊問題：

第一、以房產(chǎn)聯(lián)營投資的，房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)應(yīng)區(qū)別對待：

（1）以房產(chǎn)聯(lián)營投資，共擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險的，以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅；

（2）以房產(chǎn)聯(lián)營投資，收取固定收入，不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險，只收取固定收入的，實(shí)際是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金，因此應(yīng)由出租方按租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅

 第二、融資租賃房屋

以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅，租賃期內(nèi)房產(chǎn)稅的納稅人，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。

第三、居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有經(jīng)營性房產(chǎn)

由實(shí)際經(jīng)營的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。其中：

（1）自營的：依照房產(chǎn)原值減除10%-30%后的余值計(jì)征；

（2）出租的：依照租金收入計(jì)征。

 第四、地下建筑物房產(chǎn)稅規(guī)定

1.凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依據(jù)有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

2.對不同用途的獨(dú)立地下建筑物房產(chǎn)稅的減征：

（1）工業(yè)用途房產(chǎn)：房屋原價的50～60%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值

（2）商業(yè)和其他用途房產(chǎn):房屋原價的 70～80%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值

3.對于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。

4.出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。

相關(guān)鏈接：2017年注會預(yù)習(xí)階段《稅法》第八章知識點(diǎn)

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