2014年注冊會計師考試《審計》知識點：審計報告的基本內(nèi)容

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知識點：審計報告的基本內(nèi)容

一、審計報告的要素

審計報告應(yīng)當包括下列要素：（1）標題。（2）收件人。（3）引言段。（4）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段。（5）注冊會計師的責(zé)任段。（6）審計意見段。（7）注冊會計師的簽名和蓋章。（8）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。（9）報告日期。

二、標題

審計報告的標題應(yīng)當統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。

三、收件人

審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務(wù)的委托人。審計報告應(yīng)當載明收件人的全稱。審計報告的收件人如果是股份有限公司就應(yīng)是“……全體股東”；如果是有限責(zé)任公司就應(yīng)是“……董事會”。

四、引言段

審計報告的引言段應(yīng)當說明被審計單位的名稱和財務(wù)報表已經(jīng)過審計，并包括下列內(nèi)容：

1.指出被審計單位的名稱；

2.說明財務(wù)報表已經(jīng)審計；

3.指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每一財務(wù)報表的名稱；

4.提及財務(wù)報表附注（包括重要會計政策概要和其他解釋性信息）；

5.指明構(gòu)成整套財務(wù)報表的每一財務(wù)報表的日期或涵蓋的期間。

五、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段

審計報告應(yīng)當包含標題為“管理層對財務(wù)報表的責(zé)任”的段落，用以描述被審計單位中負責(zé)編制財務(wù)報表的人員的責(zé)任。管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段應(yīng)當說明，編制財務(wù)報表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：

（1）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；

（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。

六、注冊會計師的責(zé)任段

審計報告應(yīng)當包含標題為“注冊會計師的責(zé)任”的段落。注冊會計師的責(zé)任段應(yīng)當說明下列內(nèi)容：

1.注冊會計師的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。

2.注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。

3.審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。

4.注冊會計師相信獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。

注意：

如果結(jié)合財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，注冊會計師應(yīng)當刪除上述第3項中“但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭。

七、審計意見段

審計報告應(yīng)當包含標題為“審計意見”的段落。如果對財務(wù)報表發(fā)表無保留意見，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，審計意見應(yīng)當使用“財務(wù)報表在所有重大方面按照[適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)（如企業(yè)會計準則等）]編制，公允反映了……”的措辭。

注意：

第一，財務(wù)報表可能按照兩個財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，在這種情況下，這兩個編制基礎(chǔ)都是適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。在對財務(wù)報表形成審計意見時，需要分別考慮每個編制基礎(chǔ)，并在審計意見中提及這兩個編制基礎(chǔ)。

第二，財務(wù)報表可能聲稱符合某一財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的所有要求，并補充披露財務(wù)報表符合另一財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的程度。由于這種補充信息不能同財務(wù)報表清楚地分開，因此涵蓋在審計意見中。如果有關(guān)財務(wù)報表符合另一財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的程度的披露不具有誤導(dǎo)性，但注冊會計師認為該披露對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要，注冊會計師應(yīng)當在審計報告中增加強調(diào)事項段，以提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注。

第三，其他報告責(zé)任。除審計準則規(guī)定的注冊會計師對財務(wù)報表出具審計報告的責(zé)任外，相關(guān)法律法規(guī)可能對注冊會計師設(shè)定了其他報告責(zé)任。如果注冊會計師在對財務(wù)報表出具的審計報告中履行其他報告責(zé)任，應(yīng)當在審計報告中將其單獨作為一部分。

八、注冊會計師的簽名和蓋章

審計報告應(yīng)當由注冊會計師簽名并蓋章。

（一）合伙會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當由一名對審計項目負最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負責(zé)該項目的注冊會計師簽名蓋章。

（二）有限責(zé)任會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當由會計師事務(wù)所主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師和一名負責(zé)該項目的注冊會計師簽名蓋章。

九、會計師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章

審計報告應(yīng)當載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。

十、報告日期

審計報告應(yīng)當注明報告日期。審計報告的日期不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)（包括管理層認可對財務(wù)報表的責(zé)任且已批準財務(wù)報表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。

注冊會計師在確定審計報告日期時，注冊會計師應(yīng)當確信已獲取下列兩方面的審計證據(jù)：（1）構(gòu)成整套財務(wù)報表的所有報表（包括相關(guān)附注）已編制完成；（2）被審計單位的董事會、管理層或類似機構(gòu)已經(jīng)認可其對財務(wù)報表負責(zé)。

注意：

第一，如果出具非無保留意見的審計報告，還應(yīng)在審計意見段之前增加導(dǎo)致非無保留意見的說明段，用于描述注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見的理由。

當出具非無保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當在注冊會計師的責(zé)任段之后、審計意見段之前增加導(dǎo)致非無保留意見事項段（簡稱說明段），清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的原因，并在可能情況下，指出其對財務(wù)報表的影響程度。

第二，在符合出具強調(diào)事項段、其他事項段的情況下，應(yīng)在審計報告的審計意見段之后增加強調(diào)事項段、其他事項段。

（標準無保留意見審計報告參考格式23-1）