2017年注會(huì)《審計(jì)》函證考察星級(jí)及配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn) 函證

【考頻指數(shù)】★★★

1.函證的內(nèi)容

（1）銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息；

（2）應(yīng)收賬款；

（3）函證的其他內(nèi)容。

2.函證程序?qū)嵤┑姆秶?

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選取特定項(xiàng)目進(jìn)行函證，特定項(xiàng)目可能包括：金額較大的項(xiàng)目；賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；重大關(guān)聯(lián)方交易；重大或異常的交易；可能存在爭(zhēng)議、舞弊或錯(cuò)誤的交易。

3.函證的時(shí)間

通常：以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。

4.設(shè)計(jì)詢(xún)證函

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用積極的或消極的函證方式實(shí)施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。

5.函證實(shí)施過(guò)程的控制

認(rèn)真核對(duì)函證信息、詢(xún)證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出、由會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接接收回函、形成工作記錄并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。

6.函證結(jié)果的評(píng)價(jià)

（1）以電子形式收到的回函（如傳真或電子郵件）；

（2）積極式函證未收到回函。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第三章P56）（2014年）下列有關(guān)函證的說(shuō)法中，正確的是（ ）。

A.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)

B.如果被審計(jì)單位與銀行存款存在認(rèn)定有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好并有效運(yùn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可適當(dāng)減少函證的樣本量

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低

D.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，且預(yù)期不符事項(xiàng)的發(fā)生率很低，可以將消極式函證作為唯一的實(shí)質(zhì)性程序

【答案】A

【解析】選項(xiàng)B，在對(duì)銀行存款實(shí)施函證時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位在本期存過(guò)款的所有銀行發(fā)函，包括零余額賬戶(hù)和在本期內(nèi)注銷(xiāo)的賬戶(hù)，不因內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好而減少函證的量；選項(xiàng)C，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無(wú)效的，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證；選項(xiàng)D，當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平、涉及大量余額較小的賬戶(hù)、預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤、沒(méi)有理由相信被詢(xún)證者不認(rèn)真對(duì)待函證這四個(gè)條件時(shí)才可以考慮采用消極的函證方式。

2.（《應(yīng)試指南》第三章P57）（2016年）下列情形中，可能影響詢(xún)證函回函可靠性的有（ ）。

A.回函為傳真件

B.回函中包括限制性條款

C.回函信封上寄出方郵戳顯示發(fā)出城市與被詢(xún)證者地址不一致

D.以電子形式發(fā)出并收到回函

【答案】ABCD

【解析】以上四項(xiàng)均可能會(huì)影響詢(xún)證函回函的可靠性。

3.（《應(yīng)試指南》第三章P57）（2016年）下列有關(guān)詢(xún)證函回函可靠性的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的有（ ）。

A.被詢(xún)證者對(duì)于函證信息的口頭回復(fù)是可靠的審計(jì)證據(jù)

B.由被審計(jì)單位轉(zhuǎn)交注冊(cè)會(huì)計(jì)師的回函不是可靠的審計(jì)證據(jù)

C.以電子形式收到的回函不是可靠的審計(jì)證據(jù)

D.詢(xún)證函回函中的免責(zé)條款削弱了回函的可靠性

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)A，只對(duì)詢(xún)證函進(jìn)行口頭回復(fù)不是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的直接書(shū)面回復(fù)，不符合函證的要求，因此，不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)；選項(xiàng)C，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，是可以獲取可靠的審計(jì)證據(jù)；選項(xiàng)D，回函中存在免責(zé)或其他限制條款是影響外部函證可靠性的因素之一，但這種限制不一定使回函失去可靠性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否依賴(lài)回函信息以及依賴(lài)的程度取決于免責(zé)或限制條款的性質(zhì)和實(shí)質(zhì)。

4.（《應(yīng)試指南》第三章P60）下列有關(guān)積極式函證方式的說(shuō)法中不正確的是（ ）。

A.可以在詢(xún)證函中不列明賬戶(hù)余額或其他信息，而要求被詢(xún)證者填寫(xiě)有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息

B.可以在詢(xún)證函中列明擬函證的賬戶(hù)余額或其他信息，要求被詢(xún)證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確

C.只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到回函，才能為財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)

D.只要求被詢(xún)證者僅在不同意詢(xún)證函列示信息的情況下才予以回函

【答案】D

【解析】當(dāng)采用積極式函證方式時(shí)，要求被詢(xún)證者在所有情況下必須回函。

6.（《經(jīng)典題解》第三章P47）回函中格式化的免責(zé)條款可能并不會(huì)影響所確認(rèn)信息的可靠性，下列條款中不會(huì)影響信息可靠性的是（ ）。

A.本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是最新的，其他方可能會(huì)持有不同意見(jiàn)

B.本回復(fù)僅用于審計(jì)目的，被詢(xún)證方、其員工或代理人無(wú)任何責(zé)任，也不能免除注冊(cè)會(huì)計(jì)師做其他詢(xún)問(wèn)或執(zhí)行其他工作的責(zé)任

C.接收人不能依賴(lài)函證中的信息

D.本信息是從電子數(shù)據(jù)庫(kù)中取得，可能不包括被詢(xún)證方所擁有的全部信息

【答案】B

【解析】選項(xiàng)ACD的限制條款，可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)回函中所包含信息的完整性、準(zhǔn)確性或注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠信賴(lài)其所含信息的程度產(chǎn)生懷疑，對(duì)回函的可靠性產(chǎn)生影響。

7.（《應(yīng)試指南》第三章P58）（2015年）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為100萬(wàn)元，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為5萬(wàn)元。審計(jì)工作底稿中與函證程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）審計(jì)項(xiàng)目組在寄發(fā)詢(xún)證函前，將部分被詢(xún)證方的名稱(chēng)、地址與甲公司持有的合同及發(fā)票中的對(duì)應(yīng)信息進(jìn)行了核對(duì)。

（2）甲公司應(yīng)付賬款年末余額為550萬(wàn)元。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為應(yīng)付賬款存在低估風(fēng)險(xiǎn)，選取了年末余額合計(jì)為480萬(wàn)元的兩家主要供應(yīng)商實(shí)施函證，未發(fā)現(xiàn)差異。

（3）審計(jì)項(xiàng)目組成員跟隨甲公司出納到乙銀行實(shí)施函證。出納到柜臺(tái)辦理相關(guān)事宜，審計(jì)項(xiàng)目組成員在等候區(qū)等候。

（4）客戶(hù)丙公司年末應(yīng)收賬款余額100萬(wàn)元，回函金額90萬(wàn)元。因差異金額高于明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此提出了審計(jì)調(diào)整建議。

（5）客戶(hù)丁公司回函郵戳顯示發(fā)函地址與甲公司提供的地址不一致。甲公司財(cái)務(wù)人員解釋是由于丁公司有多處辦公地址所致。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該解釋合理，在審計(jì)工作底稿中記錄了這一情況。

（6）客戶(hù)戊公司為海外公司。審計(jì)項(xiàng)目組收到戊公司境內(nèi)關(guān)聯(lián)公司代為寄發(fā)的詢(xún)證函回函，未發(fā)現(xiàn)差異，結(jié)果滿(mǎn)意。

要求：針對(duì)上述第（1）至第（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【答案】

（1）恰當(dāng)。

（2）不恰當(dāng)。僅選取大金額主要供應(yīng)商實(shí)施函證不能應(yīng)對(duì)低估風(fēng)險(xiǎn)/還應(yīng)選取小額或零余額賬戶(hù)。

（3）不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)觀察函證的處理過(guò)程/審計(jì)項(xiàng)目組成員需要在整個(gè)過(guò)程中保持對(duì)詢(xún)證函的控制。

（4）不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項(xiàng)，以確定是否表明存在錯(cuò)報(bào)。

（5）不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)對(duì)該情況進(jìn)行核實(shí)/口頭解釋證據(jù)不充分，還應(yīng)實(shí)施其他審計(jì)程序/直接與丁公司聯(lián)系核實(shí)/前往丁公司辦公地點(diǎn)進(jìn)行驗(yàn)證。

（6）不恰當(dāng)。未直接取得回函影響回函的可靠性/應(yīng)取得戊公司直接寄發(fā)的詢(xún)證函。