注冊會計師考試《會計》第十二章知識點（一）

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學員，中華會計網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　第一節(jié)  財務報告概述

　　一、財務報表的定義和構(gòu)成

　　財務報告（又稱財務會計報告）包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關(guān)信息和資料。

　　財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財務報表至少應當包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表；（5）附注。

　　二、財務報表列報的基本要求

　　財務報表項目應當以總額列報，資產(chǎn)和負債、收入和費用不能相互抵消，即不得以凈額列報，但企業(yè)會計準則另有規(guī)定的除外。以下兩種情況不屬于抵消，可以以凈額列示：（1）資產(chǎn)項目按扣除減值準備后的凈額列示；（2）非日常活動的發(fā)生具有偶然性，并非企業(yè)主要的業(yè)務，從重要性來講，非日常活動產(chǎn)生的損益以收入扣減費用后的凈額列示。

　　第二節(jié)  資產(chǎn)負債表

　　一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負債表的內(nèi)容

　　資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的財務報表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔的現(xiàn)時義務和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)（略）

　　二、金融資產(chǎn)和金融負債允許抵消和不得相互抵消的要求

　　（一）金融資產(chǎn)和金融負債相互抵消的條件

　　金融資產(chǎn)和金融負債應當在資產(chǎn)負債表內(nèi)分別列示，不得相互抵消。但是，同時滿足下列條件的，應當以相互抵消后的凈額在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示：

　　1.企業(yè)具有抵消已確認金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；

　　2.企業(yè)計劃以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負債。

　　不滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負債進行抵消。

　　三、資產(chǎn)負債表的填列方法

　　企業(yè)應以日常會計核算記錄的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進行歸類、整理和匯總，加工成報表項目，形成資產(chǎn)負債表。

　　（一）“年初余額”欄的填列方法

　　資產(chǎn)負債表中的“年初余額”欄通常根據(jù)上年末有關(guān)項目的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄相一致。

　?。ǘ捌谀┯囝~”欄的填列方法

　　“期末余額”是指相關(guān)項目某一資產(chǎn)負債表日的金額，即月末、季末、半年末或年末的金額。資產(chǎn)負債表各項目“期末余額”的數(shù)據(jù)來源，可以通過以下幾種方式取得：

　　1.根據(jù)總賬科目的余額直接填列。如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應付票據(jù)”、“應付職工薪酬”等項目。

　　2.根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列

　　貨幣資金=庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金

　　3.根據(jù)有關(guān)明細科目的余額計算填列

　?。?）應付賬款=應付賬款所屬明細科目貸方余額+預付賬款所屬明細科目貸方余額

　?。?）預付款項=應付賬款所屬明細科目借方余額+預付賬款所屬明細科目借方余額

　　（3）應收賬款=應收賬款所屬明細科目借方余額+預收賬款所屬明細科目借方余額-與應收賬款有關(guān)壞賬準備貸方余額

　?。?）預收款項=應收賬款所屬明細科目貸方余額+預收賬款所屬明細科目貸方余額

　　4.根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列

　?。?）“長期借款”項目，應根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額填列。

　?。?）“長期應收款”項目，應當根據(jù)“長期應收款”總賬科目余額，減去“未實現(xiàn)融資收益”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。

　?。?）“長期應付款”項目，應當根據(jù)“長期應付款”總賬科目余額，減去“未確認融資費用”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。

　　5.根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵消后的凈額填列。如資產(chǎn)負債表中的“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”等項目，應根據(jù)“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“持有至到期投資減值準備”、“長期股權(quán)投資減值準備”等科目余額后的凈額填列：“固定資產(chǎn)”項目，應根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”科目余額后的凈額填列：“無形資產(chǎn)”項目，應根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”科目余額后的凈額填列。

　　第三節(jié) 利潤表

　　一、利潤表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)

　?。ㄒ唬├麧櫛淼膬?nèi)容

　　利潤表，是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的財務報表。

　?。ǘ├麧櫛淼慕Y(jié)構(gòu)

　　二、利潤表的填列方法

項目	計算過程
營業(yè)收入	營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入
營業(yè)利潤	營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產(chǎn)減值損失 ± 公允價值變動收益（損失）± 投資收益（損失）
利潤總額	利潤總額=營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出
凈利潤	凈利潤=利潤總額－所得稅費用
其他綜合收益	反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額
綜合收益總額	反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額

　　應說明的是，利潤表中“其他綜合收益”項目，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。“綜合收益總額”項目，反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額。

　　【提示】“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入“資本公積—股本溢價”屬于權(quán)益性交易的結(jié)果，不屬于其他綜合收益：“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)入當期損益屬于其他綜合收益。