注冊會計師考試《審計》知識點：營業(yè)收入的實質性程序

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學員，中華會計網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　營業(yè)收入的實質性程序：主要從5方面學習

　　一、與營業(yè)收入相關的審計目標（認定）

　　1、利潤表中記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計單位有關：“發(fā)生”

　　2、確定所有應當記錄的營業(yè)收入是否均已記錄：“完整性”

　　3、確定與營業(yè)收入有關的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄，包括對銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當：“準確性”

　　4、確定營業(yè)收入是否已記錄與正確的會計期間：“截止”

　　5、確定營業(yè)收入已計入恰當?shù)馁~戶：“分類”

　　6、確定營業(yè)收入是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作恰當?shù)牧袌螅?ldquo;披露”

　　二、結合“會計”上對“收入”確認的規(guī)定，“審計”進行“收入”確認

　　檢查主營業(yè)務收入的確認條件、方法是否符合企業(yè)會計準則，前后期是否一致；

　　關注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認的原則、方法。

　　收入確認5條件

　　1、企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

　　2、企業(yè)既沒保留通常與所有權向練習的繼續(xù)管理權，也沒對已售出商品實施有效控制；

　　3、收入金額能夠可靠計量；

　　4、相關經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

　　5、相關成本能夠可靠計量。

　　銷售方式不同

　　1、銷售方式：交款提貨

　　收入確認：貨款收到或取得收取貨款的權利，同時將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨方。

　　審計重點：是否收到貨款或取得貨款的權利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購貨方。

　　注意：（1）有無扣壓結算憑證，將當期收入轉入下期入賬的現(xiàn)象；

　?。?）虛記收入、開具假發(fā)票、虛列購貨單位，將當期未實現(xiàn)的收入虛轉為收入記賬，在下期予以沖銷的現(xiàn)象。

　　2、銷售方式：預收賬款

　　收入確認：發(fā)出商品時。

　　審計重點：被審計單位是否收到貨款，商品是否已發(fā)出。

　　注意：（1）是否存在對已收貨款并將商品已發(fā)出的交易不入賬、轉為下期收入；

　?。?）開具虛假出庫憑證、虛增收入等現(xiàn)象。

　　3、銷售方式：托收承付

　　收入確認：商品已發(fā)出，勞務已提供；并將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥托收手續(xù)時。

　　審計重點：被審計單位是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，貨運憑證是否真實，托收承付結算回單是否正確。

　　4、銷售方式：分期付款

　　收入確認：按照合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。

　　審計重點：收入的確認時點和收入的計量是否正確.

　　5、銷售方式：長期工程合同

　　收入確認：合同結果可靠計量的，按完工百分比法確認合同收入。

　　審計重點：收入的計算、確認方法是否合乎規(guī)定，并核對應計收入與實際收入是否一致。

　　注意：有無隨意確認收入、虛增或虛減本期收入的情況。

　　三、實施銷售的截止測試

　　1、選取資產(chǎn)負債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運憑證，與應收賬款和收入明細賬進行核對；

　　從應收賬款和收入明細賬選取資產(chǎn)負債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)運憑證核對。

　　從2個方向，確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。

　　2、復核資產(chǎn)負債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務活動水平是否異常，考慮是否有必要實施截止測試程序。

　　3、取得資產(chǎn)負債表日后的所有銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況。

　　4、結合對資產(chǎn)負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售。

　　5、調整重大跨期銷售。

　　注意：三個與主營業(yè)務收入確認的日期。一是發(fā)票開具日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期。

　　檢查三者是否歸屬于同一適當?shù)臅嬈陂g常常是主營業(yè)務收入截止測試的關鍵所在。

　　三條審計路徑：防止多記收入：以賬簿記錄為起點。

　　防止少計收入：以銷售發(fā)票為起點；以發(fā)運憑證為起點。

　　可同時并用。

　　四、必要時，實施實質性分析程序

　　1、考慮相關數(shù)據(jù)的關系，建立有關數(shù)據(jù)的期望值

　　（1）本期主營業(yè)務收入與上期的主營業(yè)務收入、銷售預算或預測數(shù)比較，分析變動是否異常及其原因；

　?。?）本期重要產(chǎn)品的毛利率與上期、預算數(shù)或預測數(shù)比較，檢查是否存在異常及其原因；

　　（3）比較本期各月各類主營業(yè)務收入的波動情況，分析異常及其原因；

　?。?）本期重要產(chǎn)品毛利率與同行業(yè)比較，分析異常；

　　（5）根據(jù)增值稅專用發(fā)票申報表和普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入比較。

　　2、確定可接受的差異額

　　3、將實際與期望值比較，識別需要進一步調查的差異

　　4、如果差異超出可接受，調查并獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

　　5、評估分析程序的測試結果

　　五、結合應收賬款的函證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額。