2014年注冊會計師考試《審計》第二十二章練習題答案

答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、C

　　【答案解析】管理層的責任之一是需要在編制財務報表時需要評估持續(xù)經(jīng)營能力；注冊會計師的責任是就管理層在編制和列報財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設的適當性獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結論。

　　2、D

　　【答案解析】根據(jù)準則的規(guī)定，如果被審計單位不能持續(xù)經(jīng)營，但財務報表仍然按照持續(xù)經(jīng)營假設編制，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。

　　3、D

　　【答案解析】通用目的財務報表是在持續(xù)經(jīng)營假設基礎上編制的，除非管理層計劃將被審計單位予以清算或者終止經(jīng)營，或除此之外沒有其他現(xiàn)實可行的選擇。

　　4、B

　　5、C

　　【答案解析】選項A應收賬款的貸方余額應當在資產負債表中的預收款項項目下列示；選項B未實現(xiàn)融資收益應當在資產負債表中的長期應收款項目下列示；選項D其他業(yè)務收入應當在利潤表中營業(yè)收入項目下列示。

　　6、B

　　【答案解析】選項B是分析程序在審計終結階段的目的。

　　7、D

　　【答案解析】選項D與或有事項無關。

　　8、C

　　【答案解析】對于截止至審計報告日被審計單位仍未披露的重大或有損失，注冊會計師首先應當提請被審計單位予以披露，如果被審計單位拒絕披露，注冊會計師才應考慮如何在審計報告中反映。

　　9、B

　　【答案解析】按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，當期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額直接計入或沖減當期營業(yè)外支出。但是A公司卻將多提的2000萬元預計負債確認為2011年度的營業(yè)外收入，所以應建議其調整為營業(yè)外支出。

　　10、C

　　【答案解析】選項ABD均屬于應披露的期后事項。

　　11、D

　　【答案解析】該項銷售業(yè)務，發(fā)生于2012年，退貨于2012年，所以屬于2012年當期事項，不符合財務報表日后事項定義。

　　12、D

　　【答案解析】選項A，注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營進行審計，即使對此發(fā)表了無保留意見的審計報告，也只是合理保證被審計單位以持續(xù)經(jīng)營假設為基礎編制的財務報表是合理的，并不保證其未來的持續(xù)經(jīng)營能力；選項B，如果被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，選用其他編制基礎編制財務報表，注冊會計師應當實施補充審計程序，如果認為管理層選用的編制基礎是適當?shù)?，且財務報表已作出充分披露，是可以出具無保留意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強調事項段，提醒財務報表使用者關注管理層選用的其他編制基礎；選項C，如果上期財務報表未經(jīng)審計，注冊會計師應當在審計報告中予以說明，但這種說明并不能減輕注冊會計師針對本期期初余額實施恰當?shù)膶徲嫵绦虻呢熑?，主要目的是為了使財務報表使用者以謹慎的態(tài)度利用期初余額作出決策，避免加重注冊會計師的責任，降低注冊會計師的執(zhí)業(yè)風險。

　　13、B

　　【答案解析】選項B屬于調整事項。

　　14、A

　　【答案解析】書面聲明不包括財務報表及其認定，以及支持性賬簿和相關記錄。

　　15、C

　　【答案解析】書面聲明應當以聲明書的形式致送注冊會計師，只有選項C符合要求。

　　二、多項選擇題

　　1、AC

　　【答案解析】對持續(xù)經(jīng)營能力做出初步評估是公司管理層的責任。

　　2、BC

　　【答案解析】選項A不會導致對持續(xù)經(jīng)營假設產生重大疑慮的事項，因為已經(jīng)有人替代該職位，如果關鍵管理人員離職且無人替代的情況下則會選；選項D屬于財務、經(jīng)營方面以外的其他方面可能導致對持續(xù)經(jīng)營假設產生重大疑慮的情況。

　　3、AD

　　【答案解析】如果同時存在多項重大不確定性，使注冊會計師難以判斷財務報表的編制基礎是否適合采用持續(xù)經(jīng)營假設，注冊會計師應出具無法表示意見的報告，故選項B不對。被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，但財務報表仍按照持續(xù)經(jīng)營假設編制，注冊會計師應出具否定意見的審計報告，故選項C不對。

　　4、ABC

　　【答案解析】選項D屬于被審計單位在財務方面存在可能導致對持續(xù)經(jīng)營假設產生重大疑慮的事項或情況。

　　5、ACD

　　【答案解析】選項B不正確，如果注冊會計師得出結論，審計風險處在一個可接受的水平，則可以直接提出審計結果所支持的意見。

　　6、ABD

　　【答案解析】選項C是針對期后事項的審計程序。

　　7、AD

　　【答案解析】選項B，或有事項不一定是對企業(yè)不利的；選項C，在審計或有事項時，注冊會計師尤其要關注財務報表反映的或有事項的完整性，而不是真實性。

　　8、AB

　　【答案解析】如果注冊會計師認為管理層應當修改財務報表而沒有修改，并且審計報告已經(jīng)提交給被審計單位，注冊會計師應當通知管理層和治理層（除非治理層全部成員參與管理被審計單位）在財務報表作出必要修改前不要向第三方報出。如果財務報表在未經(jīng)必要修改的情況下仍被報出，注冊會計師應當采取適當措施，以設法防止財務報表使用者信賴該審計報告。例如，針對上市公司，注冊會計師可以利用證券傳媒等刊登必要的聲明，防止使用者信賴審計報告。注冊會計師采取的措施取決于自身的權利和義務以及所征詢的法律意見。

　　9、ABCD

　　【答案解析】除了上述四點外，注冊會計師可能認為有必要要求管理層提供有關財務報表特定認定的書面聲明，尤其是支持注冊會計師就管理層的判斷或意圖或者完整性認定從其他審計證據(jù)中獲取的了解。

　　10、AC

　　【答案解析】在注冊會計師確認為審計范圍受到重要限制的情況下，所出具的意見類型只能是保留意見或無法表示意見。

　　11、AB

　　【答案解析】選項C與交易的發(fā)生認定相關；選項D與交易的準確性認定相關。

　　12、ABCD

　　【答案解析】其他書面聲明可能包括針對下列事項作出的聲明：

　　1.會計政策的選擇和運用是否適當；

　　2.是否按照適用的財務報告編制基礎對下列事項（如相關）進行了確認、計量、列報或披露：

　　（1）可能影響資產和負債賬面價值或分類的計劃或意圖；

　　（2）負債（包括實際負債和或有負債）；

　　（3）資產的所有權或控制權，資產的留置權或其他物權，用于擔保的抵押資產；

　?。?）可能影響財務報表的法律法規(guī)及合同（包括違反法律法規(guī)及合同的行為）。

　　13、ABC

　　【答案解析】如果管理層不提供要求的一項或多項書面聲明，注冊會計師應當：與管理層討論該事項；重新評價管理層的誠信，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產生的影響；采取適當措施，包括確定該事項對審計意見可能產生的影響。如果存在下列情形之一，注冊會計師應當對財務報表發(fā)表無法表示意見：（1）注冊會計師對管理層的誠信產生重大疑慮，以至于認為其作出的書面聲明不可靠；（2）管理層不提供審計準則要求的書面聲明。管理層責任的履行情況屬于審計準則要求的書面聲明，應當發(fā)表無法表示意見。

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