注冊會計師考試《會計》第十二章練習題：業(yè)務相關分錄

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　　綜合題：

　　甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；除特別說明外，不考慮除增值稅以外的其他相關稅費；所售資產均未發(fā)生減值；銷售商品與提供勞務為日常的生產經營活動，銷售價格為不含增值稅的公允價格；商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。

　?。?）2011年12月甲公司發(fā)生下列經濟業(yè)務。

　?、?2月1日，甲公司與乙公司簽訂委托代銷商品協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以支付手續(xù)費方式委托乙公司代銷A產品100件，乙公司對外銷售價格為每件3萬元，未出售的商品乙公司可以退還給甲公司；甲公司按乙公司對外銷售價格的1%向乙公司支付手續(xù)費，在收取乙公司代銷商品款時扣除。該A產品單位成本為2萬元。商品于協(xié)議簽訂日發(fā)出。

　　12月31日，甲公司收到乙公司開來的代銷清單，已對外銷售A產品60件；甲公司開具的增值稅專用發(fā)票注明：銷售價格180萬元，增值稅額30.6萬元；同日，甲公司收到乙公司交來的代銷商品款208.8萬元并存入銀行，應支付乙公司的手續(xù)費1.8萬元已扣除。

　?、?2月2日，甲公司向丙公司銷售一批B產品，銷售總額為450萬元。該批已售商品的成本為300萬元。根據(jù)與丙公司簽訂的銷售合同，丙公司從甲公司購買的B產品自購買之日起6個月內可以無條件退貨。根據(jù)以往的經驗，甲公司估計該批產品的退貨率為10%。

　　③12月5日，與丁公司簽訂一項為期3個月的非工業(yè)性勞務合同，合同總收入400萬元。2011年年末無法可靠地估計勞務結果。2011年發(fā)生的勞務成本為160萬元（假定均為職工薪酬），預計已發(fā)生的勞務成本能得到補償?shù)慕痤~為100萬元。該項勞務應交營業(yè)稅（不考慮其他流轉稅），稅率為5%。

　?、?2月15日，出售作為可供出售金融資產核算的戊公司股票1 000萬股，出售價款3 000萬元已存入銀行。當日出售前，甲公司持有戊公司股票1 500萬股，賬面價值為4 350萬元（其中，成本為3 900萬元，公允價值變動為450萬元）。12月31日，戊公司股票的公允價值為每股3.30元。

　　⑤12月31日，以本公司生產的C產品作為福利發(fā)放給職工。發(fā)放給生產人員的C產品不含增值稅的公允價值為200萬元，實際成本為160萬元；發(fā)放給行政管理人員的C產品不含增值稅的公允價值為100萬元，實際成本為80萬元。產品已發(fā)放給職工。

　?、?2月31日，采用分期收款方式向庚公司銷售D產品一套（D產品為大型設備），合同約定的銷售價格為3 000萬元，從2012年起分5年于每年12月31日收取。該大型設備的實際成本為2 000萬元。如采用現(xiàn)銷方式，該大型設備的銷售價格為2 500萬元。商品已經發(fā)出，增值稅納稅義務尚未發(fā)生。

　?、?2月31日，計提長期借款利息。該借款系2008年7月1日借入的本金為1 000萬元、年利率為6%、4年期的長期借款，每年6月30日和12月31日計提利息，年末付息。借入款項專門用于辦公樓的建造，辦公樓開始資本化時間為2008年1月1日，至2011年末仍處于建造中。假設甲公司只有一筆長期借款。

　?、?2月31日，發(fā)行3年期可轉換公司債券，自次年起每年12月31日付息、到期一次還本，債券面值為10 000萬元，票面年利率為4%，實際利率為6%。企業(yè)實際發(fā)行價格為9 817.13萬元，債券包含的負債成份的公允價值為9 465.40萬元。自2012年12月31日起，該可轉換公司債券持有人可以申請按債券轉換日的賬面價值轉為甲公司的普通股（每股面值1元），初始轉換價格為每股10元，不足轉為1萬股的部分按每股10元以現(xiàn)金結清。假定甲公司只有一筆應付債券。

　?。?）甲公司分析上述業(yè)務對年末資產負債表和利潤表相關項目的影響或應填列金額如下：

　　①年末資產負債表中“存貨”項目的影響金額=200-200-120-300×（1-10%）+160-100+234-240-2 000=-2 336（萬元）

　?、谀昴┵Y產負債表中“長期應收款”項目的影響金額=3 000（萬元）

　?、勰昴┵Y產負債表中“長期借款”項目應填列金額=1 000（萬元）

　?、苣昴┵Y產負債表中“應付債券”項目應填列金額=10 000（萬元）

　?、菽昴├麧櫛碇?ldquo;營業(yè)利潤”項目的影響金額=180-120+450×（1-10%）-300×（1-10%）+160-160-8+100-117+300-240+2 500-2 000=730（萬元）

　　⑥年末利潤表中“其他綜合收益”項目的影響金額=-300+200+351.73=251.73（萬元）

　　<1> 、判斷甲公司分析的年末資產負債表中“存貨”項目的影響金額是否正確。如果不正確，請給出正確結果。

　　<2> 、判斷甲公司分析的年末資產負債表中“長期應收款”項目的影響金額是否正確。如果不正確，說明理由并給出正確結果。

　　<3> 、判斷甲公司分析的年末資產負債表中“長期借款”項目的填列金額是否正確。如果不正確，說明理由并給出正確結果。

　　<4> 、判斷甲公司分析的年末資產負債表中“應付債券”項目的填列金額是否正確。如果不正確，說明理由并給出正確結果。

　　<5> 、判斷甲公司分析的年末利潤表中“營業(yè)利潤”項目的影響金額是否正確。如果不正確，請給出正確結果。

　　<6> 、判斷甲公司分析的年末利潤表中“其他綜合收益”項目的影響金額是否正確。如果不正確，請給出正確結果。并編制影響“其他綜合收益”項目相關業(yè)務的會計分錄。