案例說明

　　在企業(yè)的經(jīng)營決策中，財會人員按照企業(yè)財務(wù)會計的利潤計算知識處理沉落成本，而導(dǎo)致企業(yè)決策失誤的現(xiàn)象時有發(fā)生。

　　事例1：

　　某機械加工廠的成品庫內(nèi)，質(zhì)量差的次品堆積如山。一天，廠長到成品庫看到了這種情形，認(rèn)為這種次品因使用價值低無法出售，長期放在倉庫里，會使正品沒有地方容納，不得不以高價租用市內(nèi)的營業(yè)倉庫，是非常不合算的。所以，他決心將這些次品盡快處理，請有關(guān)部門拿出方案，進行討論。

　　在討論會上，負(fù)責(zé)銷售的部門負(fù)責(zé)人提出直接作為廢品處理，可賣得凈收入約100萬元。負(fù)責(zé)生產(chǎn)的部門負(fù)責(zé)人提出與其直接報廢處理，還不如拆卸成零件，然后再稍做加工后出售，估計最低能賣到500萬元，但是拆卸加工費用按常規(guī)測算需約200萬元，所以可賺300萬元，況且目前企業(yè)拆卸加工能力充足，此方案比報廢處理方案能多賺200萬元。會上，經(jīng)大家詳細(xì)討論、分析，認(rèn)為生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人的方案可行。

　　但當(dāng)生產(chǎn)部門的方案即將付諸實施的時候，卻遭到財會部門的強烈反對。財會負(fù)責(zé)人說，這項次品過去曾花了400萬元的成本，目前賬面余額400萬元，尚未提任何跌價準(zhǔn)備，如按生產(chǎn)部門的方案實施，不但賺不到錢，反而還要虧損100萬元（因為銷售額500萬元-賬面成本400萬元-追加成本200萬元=-100萬元），企業(yè)今年的盈利目標(biāo)肯定無法完成，廠長如何向上面交待？

　　由于處理次品的方案遭到財會部門的反對，加之廠長又必須考慮完成上面下達的利潤指標(biāo)，便沒有信心確認(rèn)誰的損益判斷對決策而言是正確的。結(jié)果只好仍讓次品在倉庫里繼續(xù)睡大覺，占據(jù)空間和保管費用。

　　事例2：

　　X公司在兩年前用240萬元購進了A專用成套設(shè)備，目前賬面凈值為200萬元，折舊年限12年，為使問題簡單起見，假定凈殘值為0.最近，新產(chǎn)品展銷市場出現(xiàn)了比A設(shè)備技術(shù)性能更好的B設(shè)備，雖技術(shù)壽命為10年，但售價僅為A的一半即120萬元；在生產(chǎn)相同產(chǎn)品時，在材料費和人工費方面，如按X公司目前的生產(chǎn)規(guī)模計算，B比A每年能節(jié)省30萬元。同行的一家Y公司立即注意到并采用了優(yōu)秀的B，效果確實很好。

　　競爭對手采用了新設(shè)備，X公司經(jīng)理得知此消息后立即召開有關(guān)部門負(fù)責(zé)人會議，對應(yīng)否購入B設(shè)備進行論證。若購入B，現(xiàn)在使用的A就須淘汰，其收益估計相當(dāng)于清理費用。如果A按現(xiàn)有狀態(tài)使用，估計還能使用10年，產(chǎn)品生產(chǎn)銷售規(guī)模能基本維持不變。X公司最近1年的A設(shè)備所生產(chǎn)產(chǎn)品的損益計算如右表所示。

　　在論證會上，首先生產(chǎn)部門的負(fù)責(zé)人發(fā)了言，認(rèn)為應(yīng)立即購入B設(shè)備，因為在今后的10年中，采用B比繼續(xù)使用A能使產(chǎn)品成本節(jié)約380萬元，一目了然，何樂而不為？

　　對生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人的主張，財會部門負(fù)責(zé)人發(fā)表了強烈地反對意見。理由如下：

　　第一，現(xiàn)有的A設(shè)備，購進后才使用2年，還是新的，尚能繼續(xù)使用，沒必要浪費資金；第二，若現(xiàn)在廢除A設(shè)備購進B設(shè)備，若不考慮資金利息，10年間的核算如下所示，結(jié)果不賺錢反而要虧損20萬元：10年間采用B設(shè)備取得的材料、人工費成本節(jié)約額300萬元（30萬元×10年）-B設(shè)備折舊120萬元-因采用B設(shè)備而處理A設(shè)備的損失200萬元=-20萬元。

　　若是在這上面再加上因購買B新設(shè)備向銀行借款的利息，損失會更大。按照現(xiàn)行會計制度，今年處理A設(shè)備，今年利潤總額便會減少200萬元。這就是財會負(fù)責(zé)人的見解。

　　如此完全相反的意見提出后，其他部門負(fù)責(zé)人在判斷上也發(fā)生了分歧，支持財會部門負(fù)責(zé)人的意見者居然占多數(shù)。公司經(jīng)理也只好說暫時散會，以后再議。就這樣坐失了設(shè)備投資更新的良機。

　　對上述事例的分析

　　1.對事例1的分析：這個事例系次品處理決策，一般稍有市場經(jīng)營知識和意識的人，都會認(rèn)為生產(chǎn)部、銷售部負(fù)責(zé)人的主張是正確的，特別是生產(chǎn)部的主張對企業(yè)真正盈利決策最有利。財會部門負(fù)責(zé)人的盈虧觀雖然符合企業(yè)財務(wù)會計制度關(guān)于利潤計算的要求，會使企業(yè)會計報表獲利，從而完成利潤指標(biāo)，但其主張不能促使企業(yè)真正獲利，只能使次品給企業(yè)產(chǎn)生更大的損失。道理很簡單，財會人員在計算盈虧時，將次品的400萬元已投入成本作為扣減因素，而生產(chǎn)、銷售部門在計算盈虧時未考慮此項沉落成本，這就是他們比較對象的基礎(chǔ)不同。顯然，此項沉落成本在該決策中財會人員的處理是嚴(yán)重錯誤的，只能導(dǎo)致企業(yè)虛增資產(chǎn)和虛增利潤，產(chǎn)生不實的會計信息。

　　2.對事例2的分析：這個事例系設(shè)備更新投資決策，一般人較難很快判斷誰對誰錯？其實，兩人都有錯。首先，生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人計算的采用B設(shè)備比采用A設(shè)備10年間節(jié)約的成本額380萬元，是按獨立的計劃（方案）形式進行比較的，即重新選購A設(shè)備還是B設(shè)備，從二者選其一。顯然這種算法不符合X公司目前的設(shè)備現(xiàn)狀，即A設(shè)備已經(jīng)投入使用，是否要把A設(shè)備更新為B設(shè)備的問題。事實上，如果將A設(shè)備更新為B設(shè)備，則10年間利潤增加額應(yīng)該為：10年間采用B設(shè)備在材料與人工費方面節(jié)約額300萬元（30萬元×10年）-B設(shè)備的折舊120萬元=180萬元，這樣年平均增加利潤總額18萬元（180萬元÷10年）。其次，財會負(fù)責(zé)人的錯誤在于對將A設(shè)備更新為B設(shè)備與繼續(xù)使用A設(shè)備的方案比較時，錯誤地多扣減了A設(shè)備的賬面凈值200萬元沉落成本。顯然，無論對A設(shè)備更新為B設(shè)備還是繼續(xù)使用A設(shè)備，A設(shè)備的賬面凈值200萬元都是X公司的已投入成本，是計算企業(yè)損益的兩方案共同扣減因素，故在計算投資決策的比較方案時應(yīng)略去沉落成本這個因素。筆者通過左側(cè)表格予以說明。

　　此外，在A設(shè)備更新為B設(shè)備的方案中，將被淘汰的A設(shè)備的賬面凈值200萬元損失按現(xiàn)行會計制度最終轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”來沖減利潤，雖使企業(yè)當(dāng)年不能完成利潤指標(biāo)，但會帶來延遲交納企業(yè)所得稅的好處。二者方案的更為精確的效益比較，尚需通過10年間現(xiàn)金流量及有關(guān)資金時間價值的計算，在此因上述10年間損益比較表（二）足以說明更新方案有利，故從略。

　　結(jié)論及建議

　　從上述事例及分析中可看出，所謂沉落成本是指在經(jīng)濟決策中，考慮比較相互排斥的計劃（方案）時，企業(yè)資產(chǎn)過去的投資成本不能回收的部分。如果沉落成本處理錯了，將會造成嚴(yán)重的失誤，如果它的數(shù)額較大時，則該失誤會給企業(yè)帶來致命的影響。此外，財會人員的損益觀念受日常企業(yè)財務(wù)會計損益觀的根深蒂固的影響，管理會計的損益觀不夠敏銳。

　　所以，企業(yè)財會人員參與計算決策方案時，不僅要諳熟財務(wù)會計知識，更要注意建立起正確的企業(yè)經(jīng)營型損益觀，區(qū)別其與財務(wù)會計的異同，正確處理沉落成本，掌握更多的為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)的管理會計知識與技巧。僅憑財務(wù)會計知識，不但有時不能幫助正確決策，反而會引起決策失誤。本文的事例和現(xiàn)實中與此類似的眾多事實不正說明了這一點嗎？