財政部發(fā)文：政府會計準(zhǔn)則制度解釋！

財政部會計司發(fā)通知了！各位考生看過來！注冊會計師考試政府會計準(zhǔn)則制度，你了解嗎？快隨著小編一起看一看吧！

黨中央有關(guān)部門，國務(wù)院各部委、各直屬機構(gòu)，全國人大常委會辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，高法院，高檢院，各民主黨派中央，有關(guān)人民團體，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財政局：

為了進一步健全和完善政府會計準(zhǔn)則制度，確保政府會計準(zhǔn)則制度有效實施，根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(財政部令第78號)，我們制定了《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第1號》，現(xiàn)予印發(fā)，請遵照執(zhí)行。

執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

　　附件：政府會計準(zhǔn)則制度解釋第1號

附件下載：政府會計準(zhǔn)則制度解釋第1號

附件內(nèi)容看不懂？學(xué)了這么久的會計是不是白學(xué)了？別擔(dān)心，在網(wǎng)校會計課程第三十章有講政府會計的相關(guān)內(nèi)容哦~視頻網(wǎng)課可比干巴巴的文字好理解多了！【注冊會計師考試培訓(xùn)課程>>】

附件內(nèi)容如下：

一、關(guān)于企業(yè)集團中的事業(yè)單位會計制度執(zhí)行問題

企業(yè)集團中納入部門預(yù)算編報范圍的事業(yè)單位（不含執(zhí)行《軍工科研事業(yè)單位會計制度》的事業(yè)單位，下同）應(yīng)當(dāng)按照政府會計準(zhǔn)則制度進行會計核算；企業(yè)集團中未納入部門預(yù)算編報范圍的事業(yè)單位，可以不執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下稱《政府會計制度》）中的預(yù)算會計內(nèi)容，只執(zhí)行財務(wù)會計內(nèi)容。

二、關(guān)于事業(yè)單位長期股權(quán)投資的會計處理

（一）事業(yè)單位采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資、且被投資單位編制合并財務(wù)報表的，在持有投資期間，應(yīng)當(dāng)以被投資單位合并財務(wù)報表中歸屬于母公司的凈利潤和其他所有者權(quán)益變動為基礎(chǔ)，計算確定應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額的金額，并進行相關(guān)會計處理。

（二)事業(yè)單位以其持有的科技成果取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照評估價值加相關(guān)稅費作為投資成本。事業(yè)單位按規(guī)定通過協(xié)議定價、在技術(shù)交易市場掛牌交易、拍賣等方式確定價格的，應(yīng)當(dāng)按照以上方式確定的價格加相關(guān)稅費作為投資成本。

（三）事業(yè)單位處置以科技成果轉(zhuǎn)化形成的長期股權(quán)投資，按規(guī)定所取得的收入全部留歸本單位的，應(yīng)當(dāng)按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照被處置長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費等支出，貸記“銀行存款”等科目，按照借貸方差額，借記或貸記“投資收益”科目；同時，在預(yù)算會計中，按照實際取得的價款，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，按照處置時確認(rèn)的投資收益金額，貸記“投資預(yù)算收益”科目，按照貸方差額，貸記“其他預(yù)算收入”科目。

（四）權(quán)益法下，事業(yè)單位處置以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)取得的（不含科技成果轉(zhuǎn)化形成的）長期股權(quán)投資時，按規(guī)定將取得的投資收益（此處的投資收益，是指長期股權(quán)投資處置價款扣除長期股權(quán)投資成本和相關(guān)稅費后的差額）納入本單位預(yù)算管理的，分別以下兩種情況處理：

長投長投常年令考生頭痛不已！網(wǎng)校會計科目的課程中對于這部分內(nèi)容都進行了清晰細致的講解點擊查看注冊會計師考試培訓(xùn)課程>>

1.長期股權(quán)投資的賬面余額大于其投資成本的，應(yīng)當(dāng)按照被處置長期股權(quán)投資的成本，借記“資產(chǎn)處置費用”科目，貸記“長期股權(quán)投資——成本”科目；同時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費等支出，貸記“銀行存款”等科目，按照長期股權(quán)投資的賬面余額減去其投資成本的差額，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整、其他權(quán)益變動”科目（以上明細科目為貸方余額的，借記相關(guān)明細科目），按照實際取得的價款與被處置長期股權(quán)投資賬面余額、應(yīng)收股利賬面余額和相關(guān)稅費支出合計數(shù)的差額，貸記或借記“投資收益”科目，按照貸方差額，貸記“應(yīng)繳財政款”科目。預(yù)算會計的賬務(wù)處理按照《政府會計制度》進行。

這種情況下的會計分錄舉例如下：

2.長期股權(quán)投資的賬面余額小于或等于其投資成本的，應(yīng)當(dāng)按照被處置長期股權(quán)投資的賬面余額，借記“資產(chǎn)處置費用”科目，按照長期股權(quán)投資各明細科目的余額，貸記“長期股權(quán)投資——成本”科目，貸記或借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整、其他權(quán)益變動”科目；同時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費等支出，貸記“銀行存款”等科目，按照實際取得的價款大于被處置長期股權(quán)投資成本、應(yīng)收股利賬面余額和相關(guān)稅費支出合計數(shù)的差額，貸記“投資收益”科目，按照貸方差額，貸記“應(yīng)繳財政款”科目。預(yù)算會計的賬務(wù)處理按照《政府會計制度》進行。

這種情況下的會計分錄舉例如下：

（五）事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)將長期股權(quán)投資持有期間取得的投資凈收益，以及以現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資處置時取得的凈收入（處置價款扣除投資本金和相關(guān)稅費后的凈額）上繳本級財政并納入一般公共預(yù)算管理的，在應(yīng)收或收到上述有關(guān)款項時不確認(rèn)投資收益，應(yīng)通過“應(yīng)繳財政款”科目核算。

三、關(guān)于單位年末暫收暫付非財政資金的會計處理

單位對于納入本年度部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當(dāng)及時進行預(yù)算會計核算。年末結(jié)賬前，單位應(yīng)當(dāng)對暫收暫付款項進行全面清理，并對于納入本年度部門預(yù)算管理的暫收暫付款項進行預(yù)算會計處理，確認(rèn)相關(guān)預(yù)算收支，確保預(yù)算會計信息能夠完整反映本年度部門預(yù)算收支執(zhí)行情況。

（一）對于納入本年度部門預(yù)算管理的暫付款項，按照《政府會計制度》規(guī)定，單位在支付款項時可不做預(yù)算會計處理，待結(jié)算或報銷時，按照結(jié)算或報銷的金額，借記相關(guān)預(yù)算支出科目，貸記“資金結(jié)存”科目。但是，在年末結(jié)賬前，對于尚未結(jié)算或報銷的暫付款項，單位應(yīng)當(dāng)按照暫付的金額，借記相關(guān)預(yù)算支出科目，貸記“資金結(jié)存”科目。以后年度，實際結(jié)算或報銷金額與已計入預(yù)算支出的金額不一致的，單位應(yīng)當(dāng)通過相關(guān)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目“年初余額調(diào)整”明細科目進行處理。

（二）對于應(yīng)當(dāng)納入下一年度部門預(yù)算管理的暫收款項，單位在收到款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；本年度不做預(yù)算會計處理。待下一年初，單位應(yīng)當(dāng)按照上年暫收的款項金額，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記有關(guān)收入科目；同時在預(yù)算會計中，按照暫收款項的金額，借記“資金結(jié)存”科目，貸記有關(guān)預(yù)算收入科目。

對于應(yīng)當(dāng)納入下一年度部門預(yù)算管理的暫付款項，單位在付出款項時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”等科目，本年度不做預(yù)算會計處理。待下一年實際結(jié)算或報銷時，單位應(yīng)當(dāng)按照實際結(jié)算或報銷的金額，借記有關(guān)費用科目，按照之前暫付的款項金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照退回或補付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目;同時，在預(yù)算會計中，按照實際結(jié)算或報銷的金額，借記有關(guān)支出科目，貸記“資金結(jié)存”科目。下一年度內(nèi)尚未結(jié)算或報銷的，按照上述（一）中的規(guī)定處理。

（三）對于不納入部門預(yù)算管理的暫收暫付款項（如應(yīng)上繳、應(yīng)轉(zhuǎn)撥或應(yīng)退回的資金），單位應(yīng)當(dāng)按照《政府會計制度》規(guī)定，僅作財務(wù)會計處理，不做預(yù)算會計處理。

四、關(guān)于由有關(guān)部門統(tǒng)一管理，但由其他部門占有、使用的固定資產(chǎn)的會計處理

按規(guī)定由本級政府機關(guān)事務(wù)管理等部門統(tǒng)一管理（如僅持有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證等），但具體由其他部門占有、使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)由占有、使用該資產(chǎn)的部門作為會計確認(rèn)主體，對該資產(chǎn)進行會計核算。

2019年1月1日前相關(guān)部門未按照上述規(guī)定對某項固定資產(chǎn)進行會計核算的，在新舊會計制度轉(zhuǎn)換時，按照以下規(guī)定處理：

（一）該項固定資產(chǎn)已經(jīng)在其統(tǒng)一管理的部門入賬的，負(fù)責(zé)資產(chǎn)統(tǒng)一管理的部門應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn)已經(jīng)計提的折舊金額（按照原制度已經(jīng)計提折舊的），借記新賬的“固定資產(chǎn)累計折舊”科目，按照該項固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記新賬的“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，借記新賬的“累計盈余”科目；占有、使用該資產(chǎn)的部門應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn)在統(tǒng)一管理部門記錄的賬面余額，借記新賬的“固定資產(chǎn)”科目，按照該項資產(chǎn)在統(tǒng)一管理部門已經(jīng)計提的折舊金額（按照原制度已經(jīng)計提折舊的），貸記新賬的“固定資產(chǎn)累計折舊”科目，按其差額，貸記新賬的“累計盈余”科目。

（二）該項固定資產(chǎn)尚未登記入賬的，應(yīng)當(dāng)由占有、使用該項資產(chǎn)的部門按照盤盈資產(chǎn)進行處理，具體賬務(wù)處理參照財政部已經(jīng)印發(fā)的相關(guān)銜接規(guī)定執(zhí)行。

在按照上述規(guī)定進行新舊制度銜接時，相關(guān)會計主體的會計處理應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)一致，確保資產(chǎn)確認(rèn)不重復(fù)、不遺漏。在新舊制度銜接中，如涉及資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變更或?qū)嵨镔Y產(chǎn)劃撥等事項，相關(guān)會計主體應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)管理有關(guān)規(guī)定辦理。

多個部門共同占用、使用同一項固定資產(chǎn)，且該項固定資產(chǎn)由本級政府機關(guān)事務(wù)管理等部門統(tǒng)一管理并負(fù)責(zé)后續(xù)維護、改造的，由本級政府機關(guān)事務(wù)管理等部門作為確認(rèn)主體，對該項固定資產(chǎn)進行會計核算。

同一部門內(nèi)部所屬單位共同占有、使用同一項固定資產(chǎn)，或者所屬事業(yè)單位占有、使用部門本級擁有產(chǎn)權(quán)的固定資產(chǎn)的，按照本部門規(guī)定對固定資產(chǎn)進行會計核算。

五、關(guān)于單位無償調(diào)入資產(chǎn)的賬務(wù)處理

按照相關(guān)政府會計準(zhǔn)則規(guī)定，單位（調(diào)入方）接受其他政府會計主體無償調(diào)入的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等資產(chǎn)，其成本按照調(diào)出方的賬面價值加上相關(guān)稅費確定。但是，無償調(diào)入資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價值為零（即已經(jīng)按制度規(guī)定提足折舊）或者賬面余額為名義金額的，單位（調(diào)入方）應(yīng)當(dāng)將調(diào)入過程中其承擔(dān)的相關(guān)稅費計入當(dāng)期費用，不計入調(diào)入資產(chǎn)的初始入賬成本。

無償調(diào)入資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價值為零的，單位（調(diào)入方）在進行財務(wù)會計處理時，應(yīng)當(dāng)按照該項資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目，按照該項資產(chǎn)在調(diào)出方已經(jīng)計提的折舊或攤銷金額（與資產(chǎn)賬面余額相等），貸記“固定資產(chǎn)累計折舊”“無形資產(chǎn)累計攤銷”等科目；按照支付的相關(guān)稅費，借記“其他費用”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。同時，在預(yù)算會計中按照支付的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存”科目。

無償調(diào)入資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面余額為名義金額的，單位（調(diào)入方）在進行財務(wù)會計處理時，應(yīng)當(dāng)按照名義金額，借記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目；按照支付的相關(guān)稅費，借記“其他費用”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。同時，在預(yù)算會計中按照支付的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存”科目。

六、關(guān)于“業(yè)務(wù)活動費用”和“單位管理費用”科目的核算范圍

按照《政府會計制度》規(guī)定，“業(yè)務(wù)活動費用”科目核算單位為實現(xiàn)其職能目標(biāo)、依法履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動所發(fā)生的各項費用?！皢挝还芾碣M用”科目核算事業(yè)單位本級行政及后勤管理部門開展管理活動發(fā)生的各項費用，包括單位行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、資產(chǎn)折舊（攤銷）等費用，以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人員經(jīng)費、工會經(jīng)費、訴訟費、中介費等。

按照上述規(guī)定，行政單位不使用“單位管理費用”科目，其為實現(xiàn)其職能目標(biāo)、依法履職發(fā)生的各項費用均計入“業(yè)務(wù)活動費用”科目。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)同時使用“業(yè)務(wù)活動費用”和“單位管理費用”科目，其業(yè)務(wù)部門開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的各項費用計入“業(yè)務(wù)活動費用”科目，其本級行政及后勤管理部門發(fā)生的各項費用以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費用計入“單位管理費用”科目。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《政府會計制度》的規(guī)定，結(jié)合本單位實際，確定本單位業(yè)務(wù)活動費用和單位管理費用劃分的具體會計政策。

七、關(guān)于“保障性住房”科目的核算范圍

《政府會計制度》中規(guī)定的“保障性住房”科目，核算單位為滿足社會公共需要而控制的保障性住房的原值。此處的保障性住房，主要指地方政府住房保障主管部門持有全部或部分產(chǎn)權(quán)份額、納入城鎮(zhèn)住房保障規(guī)劃和年度計劃、向符合條件的保障對象提供的住房。

八、關(guān)于第三方支付平臺賬戶資金的會計科目適用問題

單位通過支付寶、微信等方式取得相關(guān)收入的，對于尚未轉(zhuǎn)入銀行存款的支付寶、微信收付款等第三方支付平臺賬戶的余額，應(yīng)當(dāng)通過“其他貨幣資金”科目核算。

九、關(guān)于有關(guān)往來科目和收入、費用科目明細信息的披露

單位在按照債務(wù)人（債權(quán)人）對應(yīng)收款項（應(yīng)付款項）進行明細核算的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中按照債務(wù)人（債權(quán)人）分類對應(yīng)收款項（應(yīng)付款項）進行披露。債務(wù)人（債權(quán)人）類別主要分為本部門內(nèi)部單位（指納入單位所屬部門財務(wù)報告合并范圍的單位，下同）、本部門以外同級政府單位、本部門以外非同級政府單位和其他單位。

單位在按照收入來源（支付對象）對有關(guān)收入科目（費用科目）進行明細核算的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中按照收入來源（支付對象）分類對有關(guān)收入（費用）進行披露。收入來源（支付對象）主要分為本部門內(nèi)部單位、本部門以外同級政府單位、本部門以外非同級政府單位和其他單位。

單位按照《政府會計制度》中財務(wù)報表附注所列格式分類對應(yīng)收款項、應(yīng)付款項、有關(guān)收入和費用進行具體披露時，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。單位對重要性的判斷，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《政府會計準(zhǔn)則第9號——財務(wù)報表編制和列報》，并考慮滿足編制合并財務(wù)報表的信息需要，即相關(guān)合并主體能夠基于單位所披露的信息，抵銷合并主體與被合并主體之間、被合并主體相互之間發(fā)生的債權(quán)債務(wù)、收入費用等內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項對財務(wù)報表的影響。

十、關(guān)于單位售房款的會計處理

中央級行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)自2019年1月1日起，將歸屬于本單位的售房款及其利息收入納入部門預(yù)算管理，并按照《政府會計制度》統(tǒng)一進行會計核算。收到售房款項（售房收入扣除按標(biāo)準(zhǔn)計提的住宅專項維修資金）及其利息收入時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”科目；同時在預(yù)算會計中借記“資金結(jié)存”科目，貸記“其他預(yù)算收入”科目。按規(guī)定使用售房款發(fā)放購房補貼的，計提購房補貼費用時，借記“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細科目；發(fā)放購房補貼時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細科目，貸記“銀行存款”等科目，同時在預(yù)算會計中借記“行政支出”“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存”科目。

新舊會計制度轉(zhuǎn)換時，中央級行政單位和中央級事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)分別進行如下會計處理：

（一）行政單位在原賬中將售房款作為負(fù)債（其他應(yīng)付款或長期應(yīng)付款等）核算的，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)負(fù)債科目的相關(guān)明細科目余額，轉(zhuǎn)入新賬財務(wù)會計中的“累計盈余”科目；同時，按照相同金額在新賬預(yù)算會計中借記“資金結(jié)存”科目，貸記“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”相關(guān)明細科目。

行政單位原對售房款單獨建賬、單獨核算（即未將售房款資金納入“大賬”核算）的，應(yīng)當(dāng)將售房款資金統(tǒng)一納入“大賬”核算，按照有關(guān)賬套（或臺賬）核算的售房款余額，在新賬財務(wù)會計中借記“銀行存款”等科目，貸記“累計盈余”科目；同時，按照相同金額在新賬預(yù)算會計中借記“資金結(jié)存”科目，貸記“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”相關(guān)明細科目。

（二）事業(yè)單位在原賬中將售房款記入“專用基金”科目的，應(yīng)當(dāng)將“專用基金”科目相關(guān)明細科目的余額，轉(zhuǎn)入新賬財務(wù)會計中的“累計盈余”科目；同時，按照相同金額在新賬預(yù)算會計中借記“資金結(jié)存”科目，貸記“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”相關(guān)明細科目。

尚未將單位售房款納入財政統(tǒng)籌使用的省級及以下行政事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)比照本解釋中有關(guān)中央級行政事業(yè)單位售房款的會計處理規(guī)定執(zhí)行。

十一、關(guān)于單位集中管理的住宅專項維修資金的會計處理

單位對于其集中管理的住宅專項維修資金，屬于按規(guī)定從本單位售房收入中提取的，應(yīng)當(dāng)比照本解釋中有關(guān)單位售房款的規(guī)定進行會計處理；屬于本單位職工個人繳存的，應(yīng)當(dāng)作為受托代理業(yè)務(wù)，按照《政府會計制度》的規(guī)定進行會計處理。

專門從事住宅專項維修資金管理的單位所管理的住宅專項維修資金的會計核算，由財政部另行規(guī)定。

十二、本解釋自2019年1月1日起施行。