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2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》每日一練：企業(yè)所得稅（7.18）
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2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間為10月13日-14日，為幫助大家養(yǎng)成良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣，每天都能有所進(jìn)步，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校為大家準(zhǔn)備了每日一練以提高學(xué)習(xí)質(zhì)量。
以下為注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》每日一練，今天你練了嗎？
單選題
甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25％。2015年1月1日，甲公司向其15名高管人員每人授予20萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件如下：上述高管人員在授予日開始在甲公司連續(xù)工作3年，且這3年間甲公司的凈利潤(rùn)年平均增長(zhǎng)率均不低于5％，則上述高管每人可在2017年12月31日以每股5元的價(jià)格購買甲公司20萬股股票。授予日該權(quán)益工具的公允價(jià)值為3元/股。截至2015年12月31日，上述高管人員均未離開甲公司。甲公司預(yù)計(jì)上述高管最終都能滿足相關(guān)行權(quán)條件。甲公司的股票在2015年12月31日的價(jià)格為12元/股。假定稅法規(guī)定，針對(duì)該項(xiàng)股份支付以后期間可稅前扣除的金額為股票的公允價(jià)值與行權(quán)價(jià)之間的差額。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2015年的會(huì)計(jì)處理，不正確的是（?。?/p>
A、應(yīng)將該項(xiàng)股份支付作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理
B、應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用300萬元
C、應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)175萬元
D、應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用175萬元
【正確答案】D
【答案解析】2015年12月31日應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用＝15×20×3×1/3＝300（萬元）。
股票的公允價(jià)值＝15×20×12×1/3＝1200（萬元）。
股票期權(quán)行權(quán)價(jià)格＝15×20×5×1/3＝500（萬元）。
預(yù)計(jì)未來期間可稅前扣除的金額＝1200－500＝700（萬元）。
遞延所得稅資產(chǎn)＝700×25％＝175（萬元）。
甲公司根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用為300萬元，但預(yù)計(jì)未來期間可稅前扣除的金額為700萬元，超過了該公司當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用，超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。因此正確的會(huì)計(jì)處理如下：
借：遞延所得稅資產(chǎn)175
貸：所得稅費(fèi)用（300×25％）75
資本公積——其他資本公積100（《經(jīng)典題解》第329頁）
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注冊(cè)會(huì)計(jì)師每日一練題目都是網(wǎng)校老師精心整理的，每一道題都會(huì)有相應(yīng)知識(shí)點(diǎn)的考查，并提供答案解析，建議您做完題之后再去查看答案。每日一練還提供專家點(diǎn)評(píng)，每周根據(jù)大家的測(cè)試結(jié)果，對(duì)于正確率較低的題目進(jìn)行一下點(diǎn)評(píng)，以幫助大家理解。祝大家考試順利！
糾錯(cuò)責(zé)任編輯：小杰
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