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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》每日一練：內(nèi)部商品交易的合并處理（2022.12.10）
時(shí)代在進(jìn)步，學(xué)習(xí)是常態(tài)，每天學(xué)習(xí)一點(diǎn)點(diǎn)，未來將有無限可能。聰明出于勤奮，天才在于積累。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試備考中的你是不是在埋頭苦學(xué)中呢？快來檢驗(yàn)一下成果吧！以下是正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校為您準(zhǔn)備的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》每日一練，讓我們一起練習(xí)起來吧~
單選題
甲公司將一批自產(chǎn)產(chǎn)品銷售給其子公司乙公司，假定甲公司該批產(chǎn)品屬于免稅產(chǎn)品，但是對(duì)于乙公司來說，屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，且相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。不考慮其他因素，下列合并報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理，表述正確的是（?。?。
A.合并報(bào)表中，應(yīng)將乙公司確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額反向抵銷
B.合并報(bào)表中，應(yīng)補(bǔ)確認(rèn)甲公司的增值稅額，并將其與乙公司進(jìn)項(xiàng)稅額抵銷
C.合并報(bào)表中，應(yīng)將乙公司確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
D.合并報(bào)表中，乙公司在抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益和存貨價(jià)值時(shí)，因增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生的差額可以確認(rèn)為一項(xiàng)遞延收益，并隨著后續(xù)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)向第三方銷售時(shí)再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
查看答案解析
【答案】
D 【解析】
由于稅收是法定事項(xiàng)，在集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間進(jìn)行產(chǎn)品轉(zhuǎn)移時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的權(quán)利已經(jīng)成立，原則上不應(yīng)抵銷，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)體現(xiàn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表并抵銷銷售企業(yè)對(duì)有關(guān)產(chǎn)品的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益與購買企業(yè)相應(yīng)的存貨賬面價(jià)值時(shí)，該部分因增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生的差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中可以確認(rèn)為一項(xiàng)遞延收益，并隨著后續(xù)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)向第三方銷售時(shí)再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。因此，選項(xiàng)D正確。
【點(diǎn)評(píng)】本題考查集團(tuán)內(nèi)交易中產(chǎn)生的單方計(jì)提的增值稅的會(huì)計(jì)處理。
集團(tuán)內(nèi)成員企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品銷售給其他成員企業(yè)，如按照稅法規(guī)定，銷售企業(yè)屬增值稅免稅項(xiàng)目，銷售自產(chǎn)產(chǎn)品免征增值稅，而購買企業(yè)屬增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其購入產(chǎn)品過程中可以計(jì)算相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣。由于稅項(xiàng)是法定事項(xiàng)，在集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間進(jìn)行產(chǎn)品轉(zhuǎn)移時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的權(quán)利已經(jīng)成立，原則上不應(yīng)抵銷，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)體現(xiàn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。
另外，在內(nèi)部交易涉及的產(chǎn)品出售給第三方之前，對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表而言，該交易本身并未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。因此，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表并抵銷銷售企業(yè)對(duì)有關(guān)產(chǎn)品的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益與購買企業(yè)相應(yīng)的存貨賬面價(jià)值時(shí)，該部分因增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生的差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中可以確認(rèn)為一項(xiàng)遞延收益，并隨著后續(xù)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)向第三方銷售時(shí)再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：
借：營(yíng)業(yè)收入
貸：營(yíng)業(yè)成本
存貨
遞延收益
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