注冊會計(jì)師《審計(jì)》每日一練：風(fēng)險評估程序和風(fēng)險應(yīng)對程序（2022.08.31）

選項(xiàng)C屬于會計(jì)估計(jì)相關(guān)的風(fēng)險評估程序，而非風(fēng)險應(yīng)對程序。在應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會計(jì)估計(jì)的性質(zhì)，并實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)程序：（1）確定截至審計(jì)報告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù)；（2）測試管理層如何作出會計(jì)估計(jì)以及會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)；（3）測試與管理層如何作出會計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性，并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序；（4）作出注冊會計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評價管理層的點(diǎn)估計(jì)。
【點(diǎn)評】本知識點(diǎn)常考的角度是區(qū)分會計(jì)估計(jì)相關(guān)的風(fēng)險評估程序和風(fēng)險應(yīng)對程序。這里的內(nèi)容很多，不太好分辨。可以將這里的內(nèi)容的大致框架區(qū)分一下：
1.風(fēng)險評估程序
（1）了解適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求；（2）了解管理層如何識別是否需要作出會計(jì)估計(jì)；（3）了解管理層如何作出會計(jì)估計(jì)；（4）復(fù)核上期會計(jì)估計(jì)
這里簡單理解就是，在做風(fēng)險評估的時候，要先看財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求，明確編制基礎(chǔ)是否要求做會計(jì)估計(jì)，然后再看管理層是怎么判斷是否要做會計(jì)估計(jì)的，確定了需要做會計(jì)估計(jì)的話，再看管理層是如何做會計(jì)估計(jì)的，最后，注冊會計(jì)師需要復(fù)核上期會計(jì)估計(jì)的情況。
也就是說，先看“標(biāo)準(zhǔn)”的要求，然后看管理層如何作出會計(jì)估計(jì)的“決策”，最后看是如何做估計(jì)的。要注意一個特點(diǎn)，這里風(fēng)險評估程序，是“了解....了解....了解.....”，所以一般情況下，表述為“了解.....”，更傾向于是風(fēng)險評估程序。這里有一個關(guān)鍵的考點(diǎn)，即復(fù)核上期的會計(jì)估計(jì)，不是為了質(zhì)疑上期會計(jì)估計(jì)的結(jié)果，而是為了確定本期會計(jì)估計(jì)是否存在重大錯報，風(fēng)險的高低，所以是風(fēng)險評估程序。
2.風(fēng)險應(yīng)對程序
（1）是否恰當(dāng)運(yùn)用與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定（風(fēng)險評估的時候，是了解標(biāo)準(zhǔn)，風(fēng)險應(yīng)對的時候，是評價是否恰當(dāng)運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)）
（2）會計(jì)估計(jì)的方法是否恰當(dāng)（風(fēng)險評估的時候是了解如何做估計(jì)，這里是確認(rèn)估計(jì)是否恰當(dāng)）
（3）確定截至審計(jì)報告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù)（看期后事項(xiàng)是否提供了補(bǔ)充證據(jù)）
（4）測試如何作出會計(jì)估計(jì)及所依據(jù)的數(shù)據(jù)
（5）測試與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制
（6）區(qū)間估計(jì)
風(fēng)險應(yīng)對的程序，重在“確定.....是否恰當(dāng)”、“是否符合規(guī)定”、“測試.....依據(jù)/內(nèi)控”等。
風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對的程序在這里不太好區(qū)分，如果想要準(zhǔn)確區(qū)分，建議多讀幾遍教材，來熟悉這些內(nèi)容，從而更好的應(yīng)對考試。