注冊會計(jì)師《會計(jì)》每日一練：所得稅的會計(jì)處理（2022.10.11）

選項(xiàng)A、B，2×21年年初該投資性房地產(chǎn)的賬面價值＝600（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝750－750÷20×4＝600（萬元），即期初無暫時性差異，該項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債的期初余額為0。2×21年年末投資性房地產(chǎn)賬面價值＝900（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝750－750÷20×5＝562.5（萬元），應(yīng)納稅暫時性差異＝900－562.5＝337.5（萬元），“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額＝337.5×25%＝84.375≈84.38（萬元），確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用；選項(xiàng)C，應(yīng)交所得稅＝（1 000－300－750÷20）×25%＝165.625≈165.63（萬元）；選項(xiàng)D，所得稅費(fèi)用＝165.625＋84.375＝250（萬元）。

【點(diǎn)評】本題考查的是投資性房地產(chǎn)的賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)，以及所得稅的會計(jì)處理。

1.對于以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益（或其他綜合收益）的金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)，其于某一會計(jì)期末的賬面價值為該時點(diǎn)的公允價值。

稅法規(guī)定，企業(yè)以公允價值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。在實(shí)際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本或以歷史成本為基礎(chǔ)確定的處置成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。按照該規(guī)定，以公允價值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等在持有期間公允價值的波動在計(jì)稅時不予考慮，因此賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間會存在差異。

2.所得稅費(fèi)用的確認(rèn)思路如下所示：

選項(xiàng)A、B，2×21年年初該投資性房地產(chǎn)的賬面價值＝600（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝750－750÷20×4＝600（萬元），即期初無暫時性差異，該項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債的期初余額為0。2×21年年末投資性房地產(chǎn)賬面價值＝900（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝750－750÷20×5＝562.5（萬元），應(yīng)納稅暫時性差異＝900－562.5＝337.5（萬元），“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額＝337.5×25%＝84.375≈84.38（萬元），確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用；選項(xiàng)C，應(yīng)交所得稅＝（1 000－300－750÷20）×25%＝165.625≈165.63（萬元）；選項(xiàng)D，所得稅費(fèi)用＝165.625＋84.375＝250（萬元）。

【點(diǎn)評】本題考查的是投資性房地產(chǎn)的賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)，以及所得稅的會計(jì)處理。

1.對于以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益（或其他綜合收益）的金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)，其于某一會計(jì)期末的賬面價值為該時點(diǎn)的公允價值。

稅法規(guī)定，企業(yè)以公允價值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。在實(shí)際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本或以歷史成本為基礎(chǔ)確定的處置成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。按照該規(guī)定，以公允價值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等在持有期間公允價值的波動在計(jì)稅時不予考慮，因此賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間會存在差異。

2.所得稅費(fèi)用的確認(rèn)思路如下所示：

【提示】上述遞延所得稅指的是計(jì)入所得稅費(fèi)用的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，不包括計(jì)入所有者權(quán)益等科目的金額。