2023年注冊會計師考試《會計》練習題精選（一）

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1、單選題

A公司擁有一個銷售門店。2×21年6月1日，該門店內的部分科目余額為：庫存現(xiàn)金31萬元、應收賬款26萬元、庫存商品30萬元、存貨跌價準備10萬元、固定資產110萬元、累計折舊3萬元、固定資產減值準備2萬元、無形資產95萬元、累計攤銷14萬元、商譽20萬元、應付賬款31萬元、應付職工薪酬56萬元、預計負債25萬元。當日，A公司與B公司簽訂轉讓協(xié)議，將該門店整體轉讓，初步商定的轉讓價格為165萬元。2×21年6月30日，該設備完成轉讓，當日，A公司收到處置價款165萬元。假設該門店在2×21年6月1日滿足劃分為持有待售類別的條件，但不符合終止經營的定義。不考慮其他因素，A公司將該門店劃分為持有待售類別的處置組時應計提的資產減值損失金額為（?。?。

A、0

B、6萬元

C、98萬元

D、118萬元  

【答案】B
【解析】

該門店處置組的賬面價值＝（31＋26＋30－10＋110－3－2＋95－14＋20）－（31＋56＋25）＝171（萬元），該門店處置組公允價值減去出售費用后的凈額＝165（萬元），因此，應計提的減值損失＝171－165＝6（萬元）。
本題會計分錄如下：
借：持有待售資產——庫存現(xiàn)金31
　　　　　　　　——應收賬款 26
　　　　　　　　——庫存商品30
　　　　　　　　——固定資產105
　　　　　　　　——無形資產81
　　　　　　　　——商譽20
　　存貨跌價準備10
　　固定資產減值準備2
　　累計折舊3
　　累計攤銷14
　　貸：持有待售資產減值準備——存貨跌價準備10
　　　　庫存現(xiàn)金31
　　　　應收賬款26
　　　　固定資產110
　　　　庫存商品30
　　　　無形資產95 　 　　 　

　　　　商譽20

借：應付賬款31
　　應付職工薪酬56
　　預計負債25
　　貸：持有待售負債——應付賬款31
　　　　　　　　　　——應付職工薪酬56
　　　　　　　　　　——預計負債25
借：資產減值損失6
　　貸：持有待售資產減值準備6
【點評】本題考查持有待售處置組劃分為持有待售類別時的計量。
1.對于持有待售的非流動資產或處置組
（1）劃分為持有待售資產前，應當按照相關會計準則規(guī)定計量流動資產、適用其他準則計量規(guī)定的非流動資產和負債。
（2）劃分為持有待售類別時：
①如果持有待售的非流動資產或處置組整體的賬面價值低于其公允價值減去出售費用后的凈額，企業(yè)不需要對賬面價值進行調整；
②如果賬面價值高于其公允價值減去出售費用后的凈額，企業(yè)應當將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額。分錄為：
借：資產減值損失
　　貸：持有待售資產減值準備
2.對于轉售而取得的非流動資產或處置組
對于取得日劃分為持有待售類別的非流動資產或處置組，企業(yè)應當在初始計量時比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額和公允價值減去出售費用后的凈額，以兩者孰低計量。

2、多選題

下列各項中，不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的有（　）。

A、盈余公積轉增資本　　　

B、盈余公積彌補虧損

C、發(fā)放股票股利　　

D、回購庫存股

【答案】BD
【解析】選項 A，盈余公積轉增資本分錄為：　　　

借：盈余公積

　　貸：股本

會導致留存收益減少。

選項B，盈余公積彌補虧損分錄為：

借：盈余公積

　　貸：利潤分配——盈余公積補虧

選項C，發(fā)放股票股利分錄為：

借：利潤分配——轉作股本的股利

　　貸：股本

選項D，回購庫存股分錄為：

借：庫存股

　　貸：銀行存款

【點評】本題考查留存收益的會計處理，留存收益包括盈余公積和利潤分配，題目考查影響留存收益增減變動的事項，就需要分別掌握盈余公積和利潤分配的會計處理分別是什么。

1.盈余公積

（1）根據公司法等有關法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤，一般應當按照如下順序進行分配。

（1）提取法定公積金；

（2）提取任意公積金；

（3）向投資者分配利潤或股利；

企業(yè)提取盈余公積主要可以用于以下幾個方面：①彌補虧損；②轉增資本；③擴大生產經營。

（2）盈余公積的會計處理

2.未分配利潤

3、多選題

甲公司適用的所得稅稅率為25%，發(fā)生的部分交易或事項的資料如下：2×22年年初未分配利潤為200萬元，盈余公積為20萬元，2×22年本年利潤總額為500萬元。按稅法規(guī)定本年度準予扣除的業(yè)務招待費為20萬元，實際發(fā)生業(yè)務招待費30萬元；國庫券利息收入為20萬元；企業(yè)債券利息收入25萬元。2×23年1月6日股東大會批準董事會提請的2×22年利潤分配方案：按2×22年稅后利潤的10%提取法定盈余公積；向投資者宣告分配現(xiàn)金股利50萬元。不考慮其他因素，關于2×22年利潤分配對留存收益的影響表述中，正確的有（　）。

A、提取盈余公積不會導致未分配利潤減少

B、向投資者宣告分配現(xiàn)金股利導致未分配利潤減少

C、2×22年資產負債表的盈余公積為57.75萬元

D、2×22年資產負債表的未分配利潤為489.75萬元

【答案】BCD
【解析】2× 22年的所得稅費用＝（ 500＋ 30－ 20－ 20）× 25%＝ 122.5（萬元），考慮利潤分配方案后的年末盈余公積＝ 20＋（ 500－ 122.5）× 10%＝ 57.75（萬元）， 2× 23年 1月 6日股東大會批準董事會提請的 2× 22年利潤分配方案，甲公司向投資者宣告分配現(xiàn)金股利的會計分錄：借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利 50

　　貸：應付股利　　　　　　　　　　 50

借：利潤分配——未分配利潤50

　　貸：利潤分配——應付現(xiàn)金股利 50

考慮利潤分配方案后的年末未分配利潤＝200＋（500－122.50）－（500－122.50）×10％－50＝489.75（萬元）。

【點評】本題考查所得稅費用的計算，以及未分配利潤的計算。

1.所得稅費用

（1）一般計算

所得稅費用的計算思路如下所示：

【提示】上述遞延所得稅指的是計入所得稅費用的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產，不包括計入所有者權益等科目的金額。

（2）特殊計算

①如果不存在稅率變動，也不存在不確認遞延所得稅的暫時性差異，那么：

所得稅費用＝（利潤總額+/－非暫時性差異）×適用稅率【本題使用的就是該公式】

②如果在①的基礎上，也不存在非暫時性差異，那么：

所得稅費用＝利潤總額×適用稅率

2.未分配利潤

甲公司2×21年1月1日從非關聯(lián)方處購入乙公司60%的股權，能夠對乙公司實施控制，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為5 000萬元。2×21年，乙公司按照購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為1 000萬元，分配現(xiàn)金股利200萬元，無其他所有者權益變動。2×21年末，甲公司個別財務報表中所有者權益總額為6 000萬元，假定甲公司的子公司只有乙公司。不考慮其他因素，下列關于甲公司2×21年度合并財務報表相關的表述中正確的有（?。?。

A、2×21年度少數股東損益320萬元

B、2×21年12月31日少數股東權益2 320萬元

C、2×21年12月31日歸屬于母公司的股東權益為6 480萬元

D、2×21年12月31日股東權益總額為8 800萬元

【答案】BCD
【解析】

選項A，2×21年度少數股東損益＝1 000×40%＝400（萬元）；選項B，2×21年12月31日少數股東權益＝5 000×40%＋(1 000－200)×40%＝2 320（萬元）；選項C，2×21年12月31日歸屬于母公司的股東權益＝6 000＋(1 000－200)×60%＝6 480（萬元）；選項D，2×21年12月31日股東權益總額＝6 480＋2 320＝8 800（萬元）。

【點評】本題考查合并財務報表中的少數股東權益、損益和股東權益總額的計算。

當年少數股東損益＝子公司當年凈利潤×少數股東持股比例

年末少數股東權益＝期初少數股東權益＋本年新增少數股東權益

合并財務報表中的所有者權益總額＝歸屬于母公司的所有者權益＋少數股東權益

5、單選題

下列各項中，屬于直接計入當期所有者權益的利得或損失的是（?。?。

A、固定資產報廢產生的凈損失

B、其他權益工具投資的期末公允價值變動

C、采用公允價值模式計量的投資性房地產轉為固定資產時公允價值與轉換前賬面價值的差額

D、交易性金融負債的期末公允價值變動

【答案】B
【解析】選項 A，計入營業(yè)外支出；選項 B，其他權益工具投資的期末公允價值變動計入其他綜合收益，屬于直接計入所有者權益的利得或損失；選項 C，計入公允價值變動損益；選項 D，計入公允價值變動損益。【點評】本題考查計入所有者權益的利得或損失。利得和損失包括直接計入所有者的利得和損失（其他綜合收益）和直接計入當期損益的利得和損失（資產處置損益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出等）。主要需要掌握的是直接計入所有者權益的利得以及計入營業(yè)外收支的利得和損失的內容。

下列交易或事項形成的資本公積或其他綜合收益中，在處置相關資產時應轉入當期損益的有（?。?/p>

A、同一控制下控股合并中確認長期股權投資時初始投資成本與付出對價賬面價值的差額形成的資本公積

B、長期股權投資采用權益法核算時因被投資方其他所有者權益變動而確認的資本公積

C、其他權益工具投資期末公允價值大于賬面價值形成的其他綜合收益

D、自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時形成的其他綜合收益

【答案】BD
【解析】

選項A，同一控制下控股合并中確認長期股權投資時初始投資成本與付出對價賬面價值的差額形成的資本公積（資本溢價或股本溢價），處置長期股權投資時不需要結轉計入損益；選項B，形成的資本公積在處置相關長期股權投資時轉入投資收益；選項C，形成的其他綜合收益在處置其他權益工具投資時轉入留存收益；選項D，自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時形成的其他綜合收益，處置房地產時轉入其他業(yè)務成本。

【點評】本題考查所有者權益中資本公積和其他綜合收益處理，比較容易考查的是以后期間能否轉入損益的判斷。

1.其他綜合收益

2.資本公積

資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和其他資本公積兩個明細，其中，計入資本溢價（或股本溢價）明細的事項，以后期間均不能重分類進損益。

計入資本公積——其他資本公積的事項，目前包括以下內容：

①以權益法核算長期股權投資應享有被投資單位除凈損益、利潤分配以及其他綜合收益以外的其他權益變動的份額

借：長期股權投資——其他權益變動

貸：資本公積——其他資本公積

【提示】該業(yè)務形成的資本公積——其他資本公積，以后期間可以轉入當期損益。

②權益結算的股份支付等待期內確認成本費用

借：管理費用等

　　貸：資本公積——其他資本公積

【提示】該業(yè)務形成的資本公積——其他資本公積，以后期間不能轉入當期損益。

7、多選題

下列各項中，不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的有（?。?/p>

A、盈余公積轉增資本　　　

B、盈余公積彌補虧損

C、發(fā)放股票股利　　

D、回購庫存股  

【答案】BD
【解析】

選項A，盈余公積轉增資本分錄為：　　　
借：盈余公積
　　貸：股本
會導致留存收益減少。
選項B，分錄為：
借：盈余公積
　　貸：利潤分配——盈余公積補虧

借：利潤分配——盈余公積補虧
　　貸：利潤分配——未分配利潤
留存收益一增一減，不影響留存收益總額。
選項C，發(fā)放股票股利分錄為：
借：利潤分配——轉作股本的股利
　　貸：股本
結轉轉作股本的股利：
借：利潤分配——未分配利潤
　　貸：利潤分配——轉作股本的股利
留存收益總額減少。
選項D，分錄為：
借：庫存股
　　貸：銀行存款
不涉及留存收益的處理，不影響留存收益。
【點評】本題考查留存收益的核算。
1.留存收益包括盈余公積和未分配利潤。做此類題目時，可以寫出分錄，看分錄中是否涉及留存收益的兩個內容，進而判斷是否會引起留存收益總額發(fā)生增減變動。
2.留存收益相關的會計處理
（1）盈余公積的會計處理
①提取盈余公積時：
借：利潤分配——提取法定盈余公積/提取任意盈余公積
　　貸：盈余公積——法定盈余公積/任意盈余公積
②外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金：
借：利潤分配——提取儲備基金/提取企業(yè)發(fā)展基金/提取職工獎勵及福利基金
　　貸：盈余公積——儲備基金/企業(yè)發(fā)展基金
　　　　應付職工薪酬
③用盈余公積彌補虧損
借：盈余公積
　　貸：利潤分配——盈余公積補虧
④用盈余公積轉增資本時：
借：盈余公積
　　貸：實收資本/股本
⑤經股東大會決議，用盈余公積派送新股：
借：盈余公積（按派送新股計算的金額）
　　貸：股本（按股票面值和派送新股總數計算的股票面值總額）
（2）未分配利潤的會計處理
①分配股利或利潤
a.經股東大會或類似機構決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤：
借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤
　　貸：應付股利
b.經股東大會或類似機構決議，分配給股東的股票股利，應在辦妥增資手續(xù)后：
借：利潤分配——轉作股本的股利
　　貸：股本
②期末結轉
借：收入、利得類科目
　　貸：費用、損失類科目
　　　　本年利潤【或借記；貸方余額表示凈利潤，借方余額表示凈虧損】
借：本年利潤
　　貸：利潤分配——未分配利潤【或做反向分錄】
③彌補虧損
企業(yè)應將當年實現(xiàn)的利潤自“本年利潤”科目轉入“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤分配——未分配利潤”的借方余額自然抵補。

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