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2023年注冊會計師考試《會計》練習題精選（二）
想要早點拿到證書嗎？想把知識點掌握地更準確、更扎實嗎？我們現(xiàn)在能做的就是抓住時間，做好規(guī)劃，只有這樣我們的夢想才能照進現(xiàn)實！鑒于此，正保會計網(wǎng)校為大家整理了注冊會計師《會計》練習題，趕緊行動起來！
1、多選題
下列各項業(yè)務所形成的所有者權(quán)益項目中，不需要在以后期間處置或者結(jié)算時結(jié)轉(zhuǎn)計入當期損益的有（?。?。
A、以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得對聯(lián)營/合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，初始確認時權(quán)益性證券賬面價值與公允價值的差額形成的資本公積
B、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務工具投資在持有期間因公允價值變動確認的其他綜合收益
C、可轉(zhuǎn)換公司債券按照權(quán)益成分公允價值確認的其他權(quán)益工具
D、以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期資產(chǎn)負債表日確認的資本公積
【答案】ACD
【解析】選項 A，記入“資本公積——股本溢價”科目，處置長期股權(quán)投資時不需要結(jié)轉(zhuǎn)；選項B，記入“其他綜合收益”科目，處置其他債權(quán)投資時結(jié)轉(zhuǎn)計入投資收益；選項C，形成的其他權(quán)益工具，轉(zhuǎn)股時轉(zhuǎn)入“資本公積——資本（股本）溢價”，不結(jié)轉(zhuǎn)計入當期損益；選項D，以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時，企業(yè)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股和等待期內(nèi)累計計入資本公積——其他資本公積的金額，差額調(diào)整資本公積——股本溢價，不會計入當期損益。
【點評】本題考查的是計入資本公積和其他綜合收益的事項，通常會給出相關(guān)事項，要求選擇計入其他綜合收益或資本公積的事項，或判斷以后期間將轉(zhuǎn)入損益的事項，需要熟悉常見的影響其他綜合收益、資本公積以及以后期間將轉(zhuǎn)入損益的事項。
1.資本公積科目
| 明細 | 能否轉(zhuǎn)入損益 | 賬務處理 | |
| 資本溢價或股本溢價 | 均不能轉(zhuǎn)入損益 | 1.企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分 借：銀行存款 貸：股本（或?qū)嵤召Y本） 資本公積——股本溢價（或資本溢價） 與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用： 借：資本公積——資本溢價（或股本溢價） 貸：銀行存款 2.發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股的： 借：應付債券、其他權(quán)益工具 貸：股本（或?qū)嵤召Y本） 資本公積——股本溢價（或資本溢價） 3.債務人將債務轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進行債務重組 借：應付賬款 貸：股本（或?qū)嵤召Y本） 資本公積——資本溢價（或股本溢價） 投資收益 4.同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資 借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款 資本公積——股本溢價（或資本溢價） 為借方差額的，資本公積——資本溢價（或股本溢價）不足沖減的，借記“盈余公積”“利潤分配——未分配利潤”科目。 5.立即可行權(quán)的權(quán)益結(jié)算的股份支付 借：管理費用等 貸：資本公積——股本溢價 6.權(quán)益結(jié)算的股份支付在行權(quán)日 借：銀行存款 資本公積——其他資本公積 貸：股本 資本公積——股本溢價 | |
| 其他資本公積 | 不能結(jié)轉(zhuǎn) | 以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務等待期內(nèi)應按照授予日權(quán)益工具的公允價值計算確定的金額： 借：管理費用等 貸：資本公積——其他資本公積 | |
| 能結(jié)轉(zhuǎn) | 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動： 借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 貸：資本公積——其他資本公積 投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時，應按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當期投資收益；對剩余股權(quán)終止權(quán)益法核算時，將這部分資本公積全部轉(zhuǎn)入當期投資收益。 | ||
2.其他綜合收益
| 能否轉(zhuǎn)入損益 | 項目 |
| 以后期間不能重分類進損益的項目 | （1）重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導致的變動； （2）權(quán)益法下不能重分類進損益的其他綜合收益； （3）其他權(quán)益工具投資產(chǎn)生的其他綜合而受益 （4）金融負債因自身信用風險變動形成的利得或損失 |
| 以后期間能重分類進損益的項目 | （1）其他債權(quán)投資產(chǎn)生的其他綜合收益（投資收益） （2）金融資產(chǎn)重分類產(chǎn)生的其他綜合收益（投資收益） （3）權(quán)益法下產(chǎn)生的可重分類的其他綜合收益 ；（投資收益） （4）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價值計量 的投資性房地產(chǎn)；（營業(yè)成本） （5）外幣報表折算差額；（投資收益） （6）現(xiàn)金流量套期產(chǎn)生的有效套期的部分（營業(yè)收入等） |
2、多選題
關(guān)于社會資本方對PPP項目合同的會計處理，下列說法中正確的有（?。?。
A、在PPP項目資產(chǎn)的建造過程中發(fā)生的借款費用，社會資本方應當按照借款費用的規(guī)定進行會計處理。對于確認為無形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)的部分，社會資本方在相關(guān)借款費用滿足資本化條件時，應當將其予以資本化，記入“PPP借款支出”科目，并在PPP項目資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時，結(jié)轉(zhuǎn)至無形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)
B、自政府方取得其他資產(chǎn)，社會資本方應當政府補助準則處理
C、為使PPP項目資產(chǎn)保持一定的服務能力或在移交給政府方之前保持一定的使用狀態(tài)，社會資本方根據(jù)PPP項目合同而提供的服務不構(gòu)成單項履約義務的，應當將預計發(fā)生的支出，按照或有事項的規(guī)定進行會計處理
D、社會資本方應當在PPP項目資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時，將相關(guān)PPP項目資產(chǎn)的對價金額或確認的建造收入金額，超過有權(quán)收取可確定金額的現(xiàn)金（或其他金融資產(chǎn)）的差額，確認為無形資產(chǎn)
【答案】
CD下列有關(guān)PPP項目合同“雙特征”的表述中，不正確的有（?。?/p>
A、社會資本方在合同約定的運營期間內(nèi)代表政府方使用PPP項目資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務
B、政府方在合同約定的運營期間內(nèi)使用社會資本方提供的PPP項目資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務
C、社會資本方在合同約定的期間內(nèi)就其提供的公共產(chǎn)品和服務獲得補償
D、社會資本方在PPP項目資產(chǎn)的使用壽命期內(nèi)就其提供的公共產(chǎn)品和服務獲得補償
【答案】BD【解析】PPP項目合同的“雙特征”是指：①社會資本方在合同約定的運營期間內(nèi)代表政府方使用 PPP項目資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務；②社會資本方在合同約定的期間內(nèi)就其提供的公共產(chǎn)品和服務獲得補償。因此，選項 B、 D錯誤。
4、單選題
甲公司是一家電商平臺，商家在該平臺上銷售商品，可自行定價，直接發(fā)貨給客戶，并自行負責售后服務，甲公司代為收取款項，并收取平臺服務費，服務費比例為交易金額的5%。無理由退貨期滿客戶簽收后，甲公司將代收款項扣除平臺服務費后支付給商家。為了推廣電商平臺，甲公司決定向客戶提供優(yōu)惠券，客戶購買商品，每滿200元減10元，即客戶購買了200元的商品，使用優(yōu)惠券后只需要向甲公司支付190元，但甲公司仍需要全額支付價款200元扣除平臺服務費后給商家。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司提供優(yōu)惠券會計處理的表述正確的是（?。?。
A、甲公司向客戶提供的優(yōu)惠券應沖減甲公司的收入
B、甲公司向客戶提供的優(yōu)惠券應作為銷售費用
C、甲公司向客戶提供優(yōu)惠券不需要做會計處理
D、甲公司向客戶提供優(yōu)惠券應沖減商家的收入
【答案】B
【解析】
甲公司作為代理人，提供交易平臺的服務，商家是甲公司的客戶，買家（購買商品的客戶），未購買甲公司的服務，甲公司提供優(yōu)惠券，是為了推廣自己的平臺，提高平臺的知名度，本質(zhì)上是一種宣傳推廣行為，優(yōu)惠券應確認為銷售費用，選項B正確。
【點評】本題考查交易價格的確定以及主要責任人和代理人的區(qū)分。
1.交易價格
需要熟悉計入交易價格的各種因素，以及不同因素對交易價格的影響。交易價格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預期有權(quán)收取的對價金額。確定交易價格時應考慮的因素：
| 考慮因素 | 相關(guān)的處理 |
| 可變對價 | 對價金額可能會因折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠等因素而變化。企業(yè)應當按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數(shù) |
| 重大融資成分 | 企業(yè)應當按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應付金額（即，現(xiàn)銷價格）確定交易價格 |
| 非現(xiàn)金對價 | ①按照非現(xiàn)金對價在合同開始日的公允價值確定交易價格； ②非現(xiàn)金對價公允價值不能合理估計的，企業(yè)應當參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨售價間接確定交易價格。 ③合同開始日后，非現(xiàn)金對價的公允價值因?qū)r形式而發(fā)生變動的，其變動金額不應計入交易價格； ④合同開始日后，非現(xiàn)金對價的公允價值因?qū)r形式以外的原因而發(fā)生變動的，應當作為可變對價，按照與計入交易價格的可變對價金額的限制條件相關(guān)的規(guī)定進行處理。 |
| 應付客戶對價 | 企業(yè)存在應付客戶對價的，應當將該應付對價沖減交易價格，但應付客戶對價是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。 |
2.主要責任人和代理人
企業(yè)應當根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時的身份是主要責任人還是代理人。
| 情形 | 區(qū)分 | 會計處理 |
| 企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品 | 該企業(yè)為主要責任人 | 應當按照已收或應收對價總額確認收入（總額法） |
| 企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前不能夠控制該商品 | 該企業(yè)為代理人 | 應當按照預期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費的金額確認收入，該金額應當按照已收或應收對價總額扣除應支付給其他相關(guān)方的價款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定（凈額法）。 |
5、單選題
甲啤酒廠與零售商簽訂銷售合同，承諾以每箱200元的價格向零售商銷售100件啤酒，啤酒將在3個月內(nèi)轉(zhuǎn)移給零售商，轉(zhuǎn)移啤酒的同時零售商取得啤酒的控制權(quán)。當甲啤酒廠向零售商轉(zhuǎn)移了50件啤酒之后，經(jīng)雙方同意對合同進行了修改，合同中約定啤酒廠額外向零售商交付40件啤酒（即總數(shù)為140件相同的啤酒），這額外的40件啤酒未包括在原合同中。當合同被重新修改時，針對修改的40件啤酒，單獨售價為每箱90元（假定該價格反映了合同變更日啤酒的單獨售價）。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲啤酒廠的會計處理中正確的是（?。?/p>
A、應當將合同變更部分作為一份單獨的合同進行會計處理
B、應將原合同未履約部分與合同變更部分合并作為新合同進行會計處理
C、應當將該合同變更部分作為原合同的組成部分進行會計處理
D、應調(diào)整變更日的營業(yè)收入
【答案】A
【解析】由于合同修改增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品的單獨售價，因此企業(yè)應當將該合同變更（即額外交付的 40件啤酒）作為一份單獨的合同進行會計處理，選項A正確。
【點評】本題考查合并變更的會計處理，一般的考查方式是給出相關(guān)業(yè)務，要求判斷屬于哪種變更類型，以及該情況下的會計處理。 合同變更情形以及會計處理原則如下表所示：
| 情形 | 會計處理 |
| （1）合同變更部分作為單獨合同進行會計處理的情形 | 合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品單獨售價的，應當將該合同變更作為一份單獨的合同（即一項新的合同）進行會計處理 |
| （2）合同變更作為原合同終止及新合同訂立進行會計處理的情形 | 合同變更不屬于上述第（1）種情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間可明確區(qū)分的，應當視為原合同終止，同時，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進行會計處理。新合同的交易價格應當為下列兩項金額之和：一是原合同交易價格中尚未確認為收入的部分（包括已從客戶收取的金額）；二是合同變更中客戶已承諾的對價金額 |
| （3）合同變更部分作為原合同的組成部分進行會計處理的情形 | 合同變更不屬于上述第（1）種情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間不可明確區(qū)分的，應當將該合同變更部分作為原合同的組成部分，在合同變更日重新計算履約進度，并調(diào)整當期收入和相應成本等 |
6、單選題
甲公司為一家設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，2×22年甲公司將其生產(chǎn)的500臺設(shè)備委托乙公司進行銷售。甲公司與乙公司協(xié)議約定，設(shè)備售價為2萬元/臺，甲公司負責設(shè)備的生產(chǎn)、定價以及售后服務，乙公司負責設(shè)備的對外銷售并按照銷售價款的5%向甲公司收取手續(xù)費，未售出的部分可以退還給甲公司。不考慮其他因素，下列表述中，不正確的是（ ）。
A、甲公司屬于主要責任人
B、乙公司屬于代理人
C、甲公司應根據(jù)設(shè)備的銷售情況和銷售價款確認收入
D、乙公司應該將銷售價款確認為收入
【答案】D
【解析】設(shè)備在出售之前，乙公司并未控制該設(shè)備，且乙公司只是負責設(shè)備的對外銷售并收取手續(xù)費，其身份是代理人，應確認手續(xù)費收入，選項 B正確，選項D不正確；由于甲公司負責設(shè)備的生產(chǎn)、定價以及售后服務，因此甲公司的身份是主要責任人，應根據(jù)設(shè)備銷售情況和銷售價款確認收入，選項A、C正確。
【點評】本題考查主要責任人和代理人的區(qū)分。
企業(yè)應當根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時的身份是主要責任人還是代理人。
企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的，該企業(yè)為主要責任人，應當按照已收或應收對價總額確認收入（總額法）；否則，該企業(yè)為代理人，應當按照預期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費的金額確認收入，該金額應當按照已收或應收對價總額扣除應支付給其他相關(guān)方的價款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定（凈額法）。
7、多選題
甲公司2×21年12月份競標一項廠房建造項目，發(fā)生投標費5萬元（投標費由客戶承擔）；為取得該合同，甲公司承諾，若競標成功，則獎勵參與競標工作的業(yè)務人員8萬元。12月31日，甲公司取得該廠房建造合同，并開始工程建造，當日，甲公司支付直接材料購買價款50萬元，另支付業(yè)務人員當月工資15萬元。不考慮其他因素，下列各項表述正確的有（?。?。
A、投標費用屬于合同取得成本
B、支付的直接材料購買價款屬于合同履約成本
C、支付的業(yè)務人員競標獎金屬于合同取得成本
D、支付的業(yè)務人員當月工資屬于合同成本
【答案】ABC
【解析】
選項A，投標費無論是否取得合同均會發(fā)生，應當在發(fā)生時計入當期損益，除非這些支出明確由客戶承擔，本題中的投標費是由客戶承擔的，因此屬于合同取得成本；選項B，支付的直接材料購買價款與當前取得的合同直接相關(guān)，增加了企業(yè)未來用于履行履約義務的資源且該成本預期能夠收回，因此屬于合同履約成本；選項C，業(yè)務人員的競標獎金是企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本，預期能夠收回的，因此屬于合同取得成本；選項D，業(yè)務人員當月工資不論是否取得合同都會發(fā)生，不屬于合同成本，應于發(fā)生時直接計入當期損益（銷售費用）。
【點評】本題考查合同取得成本與當期損益（銷售費用）的區(qū)分 1、企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預期能夠收回的，應當作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)；但是該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當期損益。增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本。（取得合同才會發(fā)生）
2、企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預期能夠收回的增量成本之外的其他支出（如無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費等），應當在發(fā)生時計入當期損益（無論合同是否取得，都會發(fā)生）。
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